З метою здійснення заходів із забезпечення національної безпеки в умовах воєнного стану Кабмін затвердив постанову від 02.03.2022 №178, якою визначено перелік товарів та коло суб’єктів, яким вони мають бути надані для застосування нульової ставки ПДВ із пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ.
І в Постанові №178 і в пп. 195.1.2 ПКУ під нульову ставку підпадає постачання саме товарів, а не послуг.
Таким чином, послуги з перевезення, наведені в умові, під вимоги Постанови №178 не підпадають й оподатковуються у загальному порядку. Також такої операції немає у переліку необ’єктних операцій відповідно до ст. 196 ПКУ та звільнених відповідно до ст. 197 ПКУ.
Щодо пального, яке витрачається на такі послуги, то воно не передається безпосередньо військовим формуванням. Тож нульової ставки ПДВ тут також не буде.
Тепер з’ясуймо з «компенсуючими ПЗ» відповідно до п. 198.5 ПКУ, які нараховуються за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з податком на додану вартість, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:
а) в операціях, що не є об’єктом оподаткування відповідно до ст. 196 ПКУ (крім випадків проведення операцій, передбачених пп. 196.1.7 ПКУ) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;
б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до ст. 197, підрозділу 2 розділу XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених пп. 197.1.28, та операцій, передбачених п. 197.11 ПКУ).
Як ми зазначили раніше, надання послуг з перевезення мобілізованих працівників під дію ст. 196, 197 ПКУ не підпадають;
в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, зокрема передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів.
Автобуси використовуються підприємством у господарській діяльності і переведення цих транспортних засобів до невиробничих не було. Тож цей пункт також не застосовується відповідно до наведеної умови;
г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 ПКУ).
Господарська діяльність — це діяльність особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через її відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (пп. 14.1.36 ПКУ). Підприємство здійснює цю господарську операцію самостійно й отримує дохід. Ознак негосподарської діяльності немає. Отже, надання платних послуг з перевезення мобілізованих працівників оподатковують у загальному порядку за ставкою 20%.