Штрафні санкції не підлягають оподаткуванню ПДВ (п. 188.1 ПКУ). У разі зарахування попередньої оплати, зокрема гарантійного платежу, в рахунок погашення штрафних санкцій сума такої попередньої оплати змінює цільове призначення (не спрямовується у рахунок оплати вартості послуг оренди).
Орендодавець повинен скласти РК на дату зміни цільового призначення (дату додаткової угоди про розірвання договору оренди) на ту суму передоплати, яка спрямовується на оплату штрафних санкцій та неустойки. Причина коригування в цьому разі — «повернення товару або авансових платежів», тому що анулюється оподатковувана операція. Відображення у бухобліку сторін покажемо в таблиці.
Таблиця
Відображення у бухобліку зарахування гарантійного платежу в рахунок погашення штрафів
| № з/п |
Господарська операція | Кореспонденція рахунків | |
| Д-т | К-т | ||
| В обліку орендаря | |||
| 1. | Нараховано штрафну санкцію за дострокове розірвання договору оренди | 948 | 685 |
| 2. | Погашено штраф за рахунок гарантійного платежу | 685 | 39 |
| 3. | Сторно ПДВ, складено РК | 641 | 644 |
| В обліку орендодавця | |||
| 1. | Гарантійний платіж зараховується у рахунок погашення штрафної санкції за дострокове розірвання договору оренди | 681 | 715 |
| 2. | Сторно ПДВ, складено РК | 643 | 641 |