Отже, запитання в ЗІР (підкатегорія 101.16): «Який порядок складання податкової накладної при поставці товарів/послуг покупцю, якщо договором передбачена оплата за такі товари/послуги від третьої особи?».
ДПС відповідає: незалежно від того, що за умовами договору виконання обов’язку щодо оплати за товари/послуги покладено на іншу особу, податкова накладна складається на покупця (отримувача) товарів/послуг.
Таким чином, у зазначеній ситуації ПН цілком правомірно виписано на головне підприємство.
Схожим чином господарські операції відображають і в бухгалтерському обліку підприємства.
У разі відвантаження (продажу) товару дебіторську заборгованість відображають за головним підприємством, а не відокремленим підрозділом, навіть якщо вантажоодержувачем є відокремлений підрозділ:
Д-т 361 (головне підприємство) К-т 70 — визнання доходу від відвантаженого товару.
У разі отримання оплати від відокремленого підрозділу закривається дебіторська заборгованість, яка відображена за головним підприємством:
Д-т 311 К-т 361(головне підприємство).
Це пояснюється тим, що відокремлений підрозділ за договором є платником за головне підприємство. Якщо платник за головне підприємство, то отриманою оплатою має закриватися заборгованість головного підприємства, а не формуватися окрема заборгованість відокремленого підприємства.
Якщо підприємство при відображенні ПЗ з ПДВ використовувало субрахунки 6431, 6432, то в аналітиці до цих субрахунків також має зазначатися головне підприємство, а не відокремлений підрозділ.
Таким чином, в обліку підприємства-продавця не може виникати заборгованість відокремленого підрозділу.
Але якщо з якихось причин підприємство-продавець відобразило в обліку окремо заборгованість головного підприємства і відокремленого підрозділу, їх можна зарахувати одна з одною на підставі бухгалтерської довідки.
Наприклад, якщо заборгованість за відвантаженими товарами головного підприємства відображають за дебетом субрахунку 361, а отриману оплату від відокремленого підрозділу — за кредитом субрахунку 681, то на підставі бухгалтерської довідки роблять зарахування проведенням:
Д-т 681 К-т 361.
Схоже проведення роблять і за наявності заборгованостей за іншими субрахунками, наприклад 6431, 6432.