Чи нараховувати ПДВ?
Так, треба нараховувати ПДВ, складати ПН, після її реєстрації в ЄРПН з’явиться право на податковий кредит.
Докладно про ПДВ при імпорті послуг ми розповіли в «ДК» №37/2022. Тут скажемо тезово.
Послуги супутникового інтернету Starlink належать до телекомунікаційних послуг, місце постачання яких — місце реєстрації отримувача послуг (див. пп. «д» п. 186.3 ПКУ).
Позаяк послуги отримує українське ТОВ, то місце постачання розташоване на митній території України. А якщо місце постачання на митній території України, то така операція є об’єктом оподаткування ПДВ (див. пп. «б» п. 185.1 ПКУ).
Датою виникнення ПЗ буде дата списання коштів з банківського рахунку або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше.
Але в наведеній ситуації немає однозначного розуміння дати оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг.
Інвойс видано на ще не надані послуги. З одного боку, він виконує роль рахунку на передоплату. З іншого боку, він фіксує пакет послуг, який буде надано. Тобто згідно з інвойсом ТОВ вже отримало пакет послуг, який, проте, використовуватиметься протягом наступних днів після отримання пакета.
На наш погляд, уже на дату оформлення інвойса 04.01.2023 у підприємства виникає обов’язок із нарахування ПЗ з ПДВ. Тож на цю дату слід скласти і ПН та зареєструвати її в ЄРПН. А також на підставі такої ПН підприємство має право відобразити ПК.
Усі особливості, пов’язані з імпортом послуг ПДВ, ми докладно описали в статті, посилання на яку навели вище.
Але маємо сказати, що позаяк немає чіткого однозначного розуміння щодо дати виникнення ПЗ з ПДВ в описаній ситуації, то може бути доречним отримати індивідуальну податкову консультацію.
Бухгалтерський облік
Особливості бухгалтерського обліку господарських операцій імпорту послуг докладно розглянуто в «ДК» №36/2022.
У такому самому порядку, як наведено в статті, потрібно відображати і згадані описані нами послуги з придбання послуг Starlink. Але є й особливості.
Найперше — немає чіткого розуміння дати господарської операції.
На наш погляд, це буде дата інвойса, 04.01.2023, якою визначається дата придбання пакета послуг, що використовуватиметься з 04.01.2023 до 03.02.2023.
Таким чином, саме на дату придбання пакета послуг, 04.01.2023, підприємство відображає придбання послуги, використовуючи офіційний курс НБУ на цю дату.
Причому позаяк пакет послуг придбаний, але ще не використаний, підприємство має відобразити, на наш погляд, витрати майбутніх періодів:
— Д-т 39 К-т 632 — на суму інвойса за офіційним курсом НБУ на дату інвойса;
— Д-т 644 К-т 641 — нараховано ПЗ з ПДВ;
— Д-т 641 К-т 644 — відображено ПК з ПДВ.
Кредиторська заборгованість на субрахунку 632 монетарна, адже погашатиметься коштами. Тож на цю заборгованість нараховують курсову різницю — на дату балансу та на дату здійснення господарської операції.
Але позаяк у наведеній ситуації господарські операції здійснюють між датами балансу, курсові різниці нараховуватимуть на дату здійснення господарської операції — здійснення оплати, тобто на 02.02.2023:
— Д-т 632 К-т 311 — оплата з гривневої корпоративної картки;
— Д-т 632 К-т 714 чи Д-т 945 К-т 632 — відображення курсової різниці.
Водночас витрати отриманих послуг Starlink відображають:
— Д-т 92 К-т 39 — 31.01.2023 р., за дні використання з 04.01.2023 до 31.01.2023;
— Д-т 92 К-т 39 — 03.02.2023 р., за дні використання з 01.02.2023 до 03.02.2023.
Але, як ми зазначили, позаяк немає чіткого розуміння дати здійснення господарської операції, ми навели тільки власне бачення бухобліку в описаній ситуації. Для уникнення непорозумінь може бути доречним отримати консультацію в МФУ, яке згідно з ч. 2 ст. 6 Закону про бухоблік регулює в Україні питання методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності.