З'ясуймо, скільки ЄСВ доведеться сплачувати з 1 грудня 2021 року підприємцям та фізособам-«незалежникам» за себе, а також чи зміняться розміри єдиного податку для I та II груп.
Нагадаємо, що згідно із Законом про Держбюджет на 2021 рік розмір мінімальної зарплати у 2021 році становить:
— у місячному розмірі: з 1 січня — 6000 грн, з 1 грудня — 6500 грн;
— у погодинному розмірі: з 1 січня — 36,11 грн, з 1 грудня — 39,12 грн.
Звідси випливає, що:
мінімальний страховий внесок з ЄСВ з січня до листопада 2021 року становить: 6000 х 22% = 1320 грн, а за грудень буде 1430 грн;
максимальна база для нарахування ЄСВ з січня до листопада 2021 року становить 90000 грн, у грудні буде 97500 грн.
А тепер розповімо, як ці показники застосовувати на практиці.
ЄСВ для роботодавців
Нагадаємо, що за ст. 1 Закону про ЄСВ мінімальний страховий внесок — це сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця.
Не нижче від мінімального страхового внеску треба сплачувати ЄСВ за ставкою 22% за основних працівників.
Якщо працівник — сумісник, то 22% ЄСВ застосовують до його фактичної зарплати.
I в разі нарахування ЄСВ на зарплату працівників з інвалідністю всім роботодавцям слід застосовувати ставку 8,41% до фактичної суми нарахованої зарплати.
Тож з 1 грудня 2021 року при нарахуванні зарплати основному працівникові, який не має інвалідності, потрібно буде сплачувати ЄСВ не нижче ніж 1430 грн.
Що ж до максимальної суми ЄСВ, яку треба сплатити за працівника у грудні, то вона теж зросте. Адже максимальна база нарахування ЄСВ становитиме вже 97500 грн.
Наприклад, якщо нарахована працівникові зарплата (або винагорода за договором ЦПХ) становить 100000 грн, то:
— у листопаді ЄСВ треба нарахувати: 90000 х 22% = 19800 грн;
— а в грудні вже: 97500 х 22% = 21450 грн.
ЄСВ для самозайнятих осіб
Те, як зростання розміру МЗП з 1 грудня вплине на мінімальний розмір ЄСВ, що його має сплатити за себе самозайнята фізособа, ми для зручності навели в таблиці.
Таблиця
Строки сплати та розміри мінімального страхового внеску для різних категорій платників з 01.12.2021 р.
| Категорія платника | Строк сплати | Мінімальний страховий внесок | |||
| З 1 січня до 30 листопада | З 1 до 31 грудня | ||||
| за місяць, грн | за I — III квартали, грн | за місяць, грн | за IV квартал, грн | ||
| ФОПи, які обрали спрощену систему оподаткування незалежно від обраної групи | До 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (19 квітня, 19 липня, 19 жовтня, 19 січня) | 1320 | 3960 | 1430,00 | 4070,00 |
| ФОПи, які обрали загальну систему оподаткування | До 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (19 квітня, 19 липня, 19 жовтня, 19 січня). Остаточний розрахунок за календарний рік до 10 лютого наступного року |
1320 | 3960 | 1430,00 | 4070,00 |
| Особи, які провадять незалежну професійну діяльність | До 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (19 квітня, 19 липня, 19 жовтня, 19 січня). Остаточний розрахунок за календарний рік до 1 травня року, наступного за звітним |
1320 | 3960 | 1430,00 | 4070,00 |
| Члени фермерського господарства | До 20 числа місяця, наступного за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (19 квітня, 19 липня, 19 жовтня, 19 січня) | 1320 | 3960 | 1430,00 | 4070,00 |
Зверніть увагу! З 1 січня 2021 року ФОПи на загальній системі оподаткування можуть не сплачувати за себе ЄСВ у разі відсутності прибутку.
Тобто, якщо ФОП не отримав доходу (прибутку) в звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, він має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше від максимальної величини бази нарахування ЄСВ. I сума ЄСВ не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.
Якщо у певному місяці (або навіть і році) чистого доходу, що оподатковується ПДФО та ВЗ, самозайнята особа не матиме, вона має право не визначати базу нарахування ЄСВ, а отже, і не платити ЄСВ за такий період.
Проте слід пам'ятати правило: немає сплати ЄСВ — немає і страхового стажу за цей період! Тому платити ЄСВ за відсутності поточного підприємницького доходу чи ні, кожен ФОП визначає самостійно.
Якщо ФОПи (як «загальники», так і «єдинники») одночасно перебувають у трудових відносинах, то вони можуть не платити ЄСВ за себе.
Це правило теж діє з 1 січня 2021 р. Але тільки за умови, що роботодавець за основним місцем сплатив за них ЄСВ у розмірі, не меншому за мінімальний страховий внесок.
Якщо у певному місяці роботодавець сплатив ЄСВ, але менший від мінімального страхового внеску, такі самозайняті особи ЄСВ за себе платитимуть. I в розмірі, не меншому від мінімального внеску (а не різниці, як роз'яснювалося на початку 2021 року).
Утім, ФОПи-працівники можуть бути платниками ЄСВ за умови самостійного визначення за місяці звітного періоду, за які роботодавець сплатив страховий внесок за таких осіб у розмірі мінімального страхового внеску, бази нарахування, але не більше від максимальної величини бази нарахування ЄСВ. I сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску. Тобто і ФОПи-працівники можуть добровільно сплатити за себе (понад те, що за них уже сплатив роботодавець не менше за мінімальний розмір).
Єдиний податок
Змін до п. 293.1 ПКУ протягом 2021 року не вносилося.
Тому протягом усього 2021 року застосовуються такі ставки ЄП:
— для I групи — до 10% від розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб, установленого законом на 1 січня звітного року;
— для II групи — до 20% від розміру мінімальної зарплати, встановленої законом на 1 січня звітного року;
— для III групи — у відсотках до доходу.
Таким чином, максимальні ставки єдиного податку протягом усього 2021 року:
— для платників I групи — 227 грн/міс.;
— для платників II групи — 1200 грн/міс.
Тобто з 1 грудня 2021 року максимальні ставки єдиного податку не зміняться.
Звертаємо увагу!
Ми навели розміри максимальної ставки, а реальну для кожної адміністративно-територіальної одиниці мають встановити органи місцевого самоврядування.
Отже, сума податкового навантаження ФОПа з 1 грудня зросте тільки через збільшення розміру ЄСВ.
Наведемо приклади.
Приклад 1 Сплата єдиного податку та ЄСВ платниками ЄП I групи у 2021 році (з урахуванням звільнення від сплати ЄСВ за січень — травень)
ФОП I групи за 2021 рік скористався звільненням від сплати ЄСВ за січень — травень 2021 року через карантин. Тому він повинен сплатити (незалежно від факту отримання доходу):
— ЄСВ не менше ніж 9350 (1320 грн х 6 міс.1 + 1430);
— єдиний податок максимум у сумі 1589 грн (227 грн х 7 міс.).
Тобто загальне річне податкове навантаження за таких умов у ФОПа I групи в 2021 році становитиме 10939 грн.
1 Через карантин усі ФОПи були звільнені від сплати ЄСВ за себе за березень, квітень і травень. Це враховано у розрахунку податкового навантаження.
Приклад 2 Сплата єдиного податку та ЄСВ платниками ЄП II групи у 2021 році
Підприємець II групи за 2021 рік повинен сплачувати незалежно від факту отримання доходу:
— ЄСВ не менше ніж 15950 грн (1320 грн х 11 міс. + 1430);
— єдиний податок максимум у сумі 14400 грн (1200 грн х 12 міс.).
Тобто загальне річне податкове навантаження за таких умов у ФОПа II групи в 2021 році становитиме 30350 грн.
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
- Закон про Держбюджет-2021 — Закон України від 15.12.2020 р. №1082-IX «Про Державний бюджет України на 2021 рік».
- Закон про ЄСВ — Закон України від 08.07.2010 р. №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».
Ганна РУСАНОВА, «Дебет-Кредит»