Карантин колись та й закінчиться, а питання штрафів за відсутність реєстрації ПН/РК буде актуальним ще три роки з дати їх складання. I те, що на цю дату (і пізніше) діяв карантин, нічого не змінює. Карантин не подовжує строків реєстрації ПН/РК, а ВС наголосив1, що сама лишень наявність сертифіката ТПП України не звільняє від штрафу та пені у разі порушення строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
За загальним правилом належним та достатнім документом, що підтверджує настання обставин непереборної сили (форс-мажору) як підстави для звільнення від відповідальності за невиконання (неналежне виконання) зобов'язань, є сертифікат Торгово-промислової палати України.
1 Постанови Верховного Суду від 01.12.2020 р. у справі №805/1811/17, від 03.09.2020 р. у справі №812/1116/17.
Підставою для засвідчення форс-мажорних обставин є наявність однієї або більше форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), перелічених у ст. 14-1 Закону про ТПП у редакції від 02.09.2014 р., а також визначених сторонами за договором, контрактом, угодою, типовим договором, законодавчими, відомчими та/чи іншими нормативними актами, які вплинули на зобов'язання таким чином, що унеможливили його виконання у термін, передбачений відповідно договором, контрактом, угодою, типовим договором, законодавчими та/чи іншими нормативними актами.
Форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) засвідчуються за зверненням суб'єктів господарської діяльності та фізичних осіб щодо кожного окремого договору, окремого податкового та/чи іншого зобов'язання/обов'язку, виконання яких настало згідно з умовами договору, контракту, угоди, законодавчих чи інших нормативних актів і виконання яких унеможливилося через наявність зазначених обставин.
Заяви подають за встановленою Торгово-промисловою палатою України формою про засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) (додатки 1, 2, 3, 4 до Регламенту №44(5)). До кожної окремої заяви додають окремий комплект документів.
А чи може сертифікат ТПП звільнити від відповідальності за порушення строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН?
Аби відповісти на це запитання, проаналізуймо судові справи. Форс-мажори в них будуть різні, але висновок Торгово-промислової палати згадуватиметься в кожній із них.
Висновку ТПП замало
У коментованій нами справі №812/1116/17 суд з'ясував, що у зв'язку з проведенням антитерористичної операції в 2014 році товариство опинилось у складній виробничо-фінансовій ситуації. Тому звернулося до Торгово-промислової палати України із заявою про встановлення та підтвердження існування на території м. Луганська та Луганської області обставин непереборної сили (форс-мажору), що унеможливлюють здійснення господарської діяльності ПАТ.
Торгово-промислова палата України видала ПАТ сертифікат (висновок) про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) від 02.10.2014 р. №749, яким засвідчено настання обставин форс-мажору з 01.07.2015 р. для ПАТ при здійсненні господарської діяльності на території Луганської області щодо виконання законодавчих актів, які стосуються справляння та сплати податків та інших обов'язкових платежів.
Згаданий сертифікат надав ПАТ право, згідно зі ст. 10 Закону №1669, протягом терміну дії цього Закону для звільнення від відповідальності за невиконання (неналежне виконання) зобов'язань.
Суди першої та апеляційної інстанції дослідили сертифікат від 02.10.2014 р. №749 та встановили, що Торгово-промислова палата України засвідчує настання форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) з 1 липня 2014 року для ПАТ при здійсненні господарської діяльності на території Луганської області та дотриманні законодавчих актів України, які стосуються справляння та сплати податків, обов'язкових платежів. На момент видачі сертифіката Торгово-промислової палати України форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) тривають і дату закінчення їх терміну встановити неможливо.
Тобто дослідженням сертифіката від 02.10.2014 р. №749 встановлено, що згаданий сертифікат не містить у собі всіх відомостей, визначених п. 6.12 розділу 6 Регламенту №44(5) — йдеться про інформацію, виконання яких саме податкових зобов'язань настало чи може настати найближчим часом і виконання яких унеможливилося через наявність форс-мажорних обставин.
А отже, наявність у ПАТ сертифіката Торгово-промислової палати не звільняє його від обов'язку дотримання граничних строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН, визначених п. 201.10 ПКУ.
Суди визнали такими, що відповідають чинному законодавству, результати камеральної перевірки та застосування штрафів за порушення строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
Верховний Суд цілком підтримав таку позицію та, крім того, звернув увагу на те, що ПАТ не надало жодних доказів, що затримка реєстрації податкових накладних в ЄРПН виникла не з його вини, а у зв'язку з наявністю форс-мажорних обставин, які становлять загрозу безпеці людини (проведення бойових дій у межах антитерористичної операції).
Думка суду першої інстанції
...Законом №1669-VII не визначено можливості звільнення платника податків від відповідальності за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН через настання обставин непереборної сили (форс-мажору), що мали місце на території проведення АТО.
Не передбачено такого звільнення і Податковим кодексом України.
Таким чином, однієї наявності у платника податків сертифіката ТПП України про настання обставин непереборної сили (форс-мажору) недостатньо для звільнення такого платника податків від відповідальності за порушення податкового законодавства, зокрема, від відповідальності за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН, без закріплення у Податковому кодексі України чи іншому спеціальному нормативно-правовому акті самої можливості такого звільнення.
Постанова Луганського окружного адміністративного суду від 20.09.2017 р. у справі №812/1116/17
Сертифікат ТПП має містити посилання на відповідні норми ПКУ
В іншій справі №805/1811/17-а ПАТ також посилалося на протиправність нарахування контролюючим органом штрафних санкцій у зв'язку з наявністю у нього сертифіката Торгово-промислової палати України про настання обставин непереборної сили №3362/05-4 від 26.09.2014.
Але й тут Верховний Суд прискіпливо вивчав його зміст і уточнив вимоги щодо сертифіката, який видається Торгово-промисловою палатою України на підтвердження неможливості виконання податкових зобов'язань через форс-мажор.
Верховний Суд наголосив, що на час виникнення спірних правовідносин (2015 — 2017 рр.) діяв Порядок засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), визначений Регламентом №44(5), яким передбачено засвідчення форс-мажорних обставин за кожним окремим податковим та/чи іншим зобов'язанням/обов'язком, виконання якого настало згідно з нормативно-правовими актами, проте таке виконання унеможливилося через наявність зазначених обставин.
Але Верховний Суд вважає, що сертифікат не може засвідчувати форс-мажорних обставин на майбутнє (сертифікат видано 2014 року, а порушення строків реєстрації ПН відбулося у 2015 — 2017 рр.).
У разі якщо сертифікат про форс-мажорні обставини видано щодо обставин, які на момент його видачі тривають і період дії яких встановити неможливо, заявник після закінчення дії таких обставин має право звернутися до Торгово-промислової палати України для засвідчення форс-мажорних обставин за подальший період саме з дня, наступного за датою видачі сертифіката, до дня їх закінчення.
Отже, наданий позивачем сертифікат (висновок) Торгово-промислової палати №3362/05-4 від 26.09.2014 р. не є належним доказом, який засвідчує обставини непереборної сили щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних у період за жовтень — грудень 2015 року та жовтень 2016 року.
Як вбачається із зазначеного сертифіката, він стосується пунктів 100.4 і 100.5 ПКУ, а про засвідчення неможливості своєчасного вчинення дій щодо реєстрації податкових накладних у ньому не йдеться.
Зверніть увагу!
Зазначення у сертифікаті за 2014 рік того, що на момент його видачі обставини непереборної сили тривають і дату закінчення їх терміну встановити неможливо, не є доказом того, що такий сертифікат засвідчує відповідні обставини безстроково, тобто на майбутнє. Навпаки, враховуючи, що у грудні 2014 року Порядок засвідчення форс-мажорних обставин був затверджений у новій редакції (Регламент №44(5)), який має застосовуватися до спірних правовідносин та в якому фактично було уточнено, що якщо на момент видачі сертифіката обставини непереборної сили тривають і період їх дії встановити неможливо, то заявник має право звернутися до Торгово-промислової палати України для засвідчення форс-мажорних обставин за подальший період саме з дня, наступного за датою видачі сертифіката.
Тож отриманий від Торгово-промислової палати сертифікат не став причиною скасування податкового повідомлення-рішення про застосування штрафних санкцій за порушення строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН.
На сьогодні сертифікат ТПП видається не для всіх порушень ПКУ!
Варто звернути увагу на додаток 2 до редакції Регламенту №44(5) зі змінами та доповненнями, затвердженими рішенням Президії Торгово-промислової палати України від 12.05.2020 р. №56(7), — ідеться про Заяву про засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) для суб'єктів господарювання/фізичних осіб за податковими зобов'язаннями (обов'язками)1.
1 Зі зразками заяв можна ознайомитися на вебсайті ТППУ.
У ній пропонується обрати лише одне з податкових зобов'язань (поставити позначку «Х»), щодо яких сертифікат Торгово-промислової палати має убезпечити. А саме:
— продовження граничних строків для подання:
— податкової декларації;
— заяв про перегляд рішень контролюючих органів;
— заяв про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань (ст. 102 ПКУ);
— відстрочення грошових зобов'язань або податкового боргу (ст. 100 ПКУ).
Тож нині неможливо прямо убезпечитися від штрафів за порушення строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН сертифікатом ТПП.
А судова практика вимагає прямого зазначення у сертифікаті неможливості виконання конкретного податкового зобов'язання з посиланням на конкретну норму ПКУ. А позаяк статті 201 ПКУ немає у додатку 2 до редакції Регламенту №44(5) від 12.05.2020 р., то такого сертифіката платнику податків не дадуть. I далі доведеться лише покладатися на інші докази того, що певний форс-мажор, наприклад обмеження діяльності під час карантину, перешкоджав зареєструвати ПН/РК вчасно. Якщо не зможете довести цього іншими документами, сертифікат ТПП вам мало чим допоможе!
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
- Закон про ТПП — Закон України від 02.12.1997 р. №671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні».
- Закон №1669 — Закон України від 02.09.2014 р. №1669-VII «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції».
- Регламент №44(5) — Регламент засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), затверджений рішенням Президії Торгово-промислової палати України від 18.12.2014 р. №44(5) (нова редакція).
Наталія КАНАРЬОВА, «Дебет-Кредит»