Підприємство придбало у ФОПа послуги з розроблення вебсайту (права на вебсайт переходять до підприємства після підписання акта). Після цього іншому ФОПу сплачувалися кошти за послуги з SMM та просування у Facebook, а також за доопрацювання сайту. Як обліковувати вебсайт і витрати на хостинг та доменне ім'я?
Створення та доопрацювання вебсайту
Нематеріальний актив — немонетарний актив, який не має матеріальної форми та може бути ідентифікований.
Як зазначено у п. 7 П(С)БО 8, нематеріальний актив, отриманий унаслідок розроблення, слід відображати на балансі за умови, якщо підприємство має:
— намір, технічну можливість та ресурси для доведення нематеріального активу до стану, в якому він придатний для реалізації або використання;
— можливість отримання майбутніх економічних вигід від реалізації або використання нематеріального активу;
— інформацію для достовірного визначення витрат, пов'язаних із розробленням нематеріального активу.
Згідно з ч. 1 ст. 433 ЦКУ та ст. 8 Закону про авторське право, вебсайт може належати до об'єктів права інтелектуальної власності (авторського права) у частині витрат на створення його унікального контенту, дизайну та комп'ютерних програм, які було створено спеціально для функціонування такого вебсайту.
Отже, враховуючи, що ознаки вебсайту відповідають вищезазначеним, в обліку підприємства такий актив відносять до нематеріальних активів.
Згідно з п. 11 П(С)БО 8 первісна вартість придбаного нематеріального активу складається з ціни (вартості) придбання (крім отриманих торговельних знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням та доведенням до стану, в якому він придатний для використання за призначенням.
Таким чином, витрати на придбання (створення та удосконалення) об'єктів нематеріальних активів відображають на субрахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» з кредитом субрахунку 631. Після того як підприємство підписало з виконавцем акт виконаних робіт, необхідно ввести такий актив в експлуатацію (дебет субрахунку 127 «Iнші нематеріальні активи» у кореспонденції з субрахунком 154). Нарахування амортизації нематеріального активу відображають за кредитом субрахунку 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» у кореспонденції з субрахунком витрат.
Разом з тим первісна вартість нематеріальних активів збільшується на суму витрат, пов'язаних з удосконаленням цих нематеріальних активів і підвищенням їх можливостей та строку використання, які сприятимуть збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигід (п. 18 П(С)БО 8).
Витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта в придатному для використання стані та одержання первісно визначеного розміру майбутніх економічних вигід від його використання, включаються до складу витрат звітного періоду.
Тому вважаємо, що витрати на доопрацювання дизайну вебсайту мають бути віднесені на збільшення вартості такого активу.
Строк корисного використання
Як передбачено у п. 26 П(С)БО 8, при визначенні строку корисного використання об'єкта нематеріальних активів слід ураховувати:
— строки корисного використання подібних активів;
— моральний знос, що передбачається;
— правові або інші подібні обмеження щодо строків його використання;
— очікуваний спосіб використання нематеріального активу підприємством;
— залежність строку корисного використання нематеріального активу від строку корисного використання інших активів підприємства.
Крім того, зазначається, що для нарахування амортизації нематеріальних активів підприємство може застосовувати строки їх корисного використання, встановлені податковим законодавством.
Отже, зважаючи на те що правових обмежень у терміні використання вебсайту не встановлено, підприємство самостійно встановлює строк корисного використання такого активу виходячи з власних очікувань. I в майбутньому після закінчення строку корисного використання не обов'язково списувати актив з балансу — він може й надалі використовуватись, або ж строк його використання може бути подовжено.
Якщо виходити зі строків корисного використання, встановлених ПКУ, то для групи нематеріальних активів, до якої входить вебсайт, строк корисного використання встановлюється відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш ніж 2 роки.
Також зазначено: якщо відповідно до правовстановлюючого документа строку дії права користування нематеріального активу не встановлено, такий строк корисного використання визначається платником податку самостійно, але не може становити менше двох та більше 10 років.
Проте в цьому разі строки використання нематеріального активу, встановлені у ПКУ, для платника податків є лише довідковими і застосовуються на власний розсуд.
Витрати
Те, що витрати на просування вебсайту, а також на оплату хостингу і доменного імені не можуть бути пов'язані з конкретним доходом від їх понесення, не є помилкою. Так, у п. 7 П(С)БО 16 роз'яснюється, що витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Однак витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображають у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.
Витрати на просування сайту
Як передбачено п. 9 П(С)БО 8, не визнаються нематеріальним активом, а підлягають відображенню у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені, зокрема, витрати на рекламу та просування продукції на ринку.
Таким чином, вважаємо, що витрати з просування сайту (послуги SMM та просування у Facebook) слід відносити до витрат поточного періоду (рахунок 93).
Оплата за доменне ім'я та хостинг
За користування доменним іменем сплачують реєстраційний внесок. Чи відносять створення доменного імені до первісної вартості нематеріального активу у вигляді сайту? Як правило, компанії сплачують абонплату за користування доменним іменем, і такі суми належать до витрат. У цьому разі у бухобліку використовують рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів», призначений для узагальнення інформації щодо здійснених витрат у звітному періоді, які підлягають віднесенню на витрати у майбутніх звітних періодах. Витрати визнають шляхом систематичного розподілу між відповідними звітними періодами.
Щодо вартості послуг хостингу , то їх у бухгалтерському обліку відображають у складі витрат у періоді нарахування, що має підтверджуватися первинними документами.
Хостинг
Хостинг — це виділення місця на вінчестері сервера іншого СГД під дані вашого вебсайту. Цю послугу надають як інтернет-провайдери, так і компанії, що спеціалізуються на наданні послуг хостингу. Такі послуги можуть надаватися разом із послугами з підтримки та обслуговування вебсайту.
Отже, понесені витрати на оплату за доменне ім'я та хостинг підприємство спочатку відносить на рахунок 39, а відтак до складу витрат у періоді, за який такі витрати понесено (може використовуватись як рахунок 92, так і 93 залежно від того, як підприємство класифікує призначення свого сайту).
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
- ЦКУ — Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. №435-IV.
- Закон про авторське право — Закон України від 23.12.93 р. №3792-XII «Про авторське право і суміжні права».
- П(С)БО 8 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затверджене наказом Мінфіну від 18.10.99 р. №242.
Станіслав ГОРБОВЦОВ, «Дебет-Кредит»