Чи передбачено штраф за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної на звільнену від ПДВ операцію (з кодом 09), яка була складена 2019 року?
Законом №4661 з 23.05.2020 р. встановлено нові штрафні санкції за невчасну реєстрацію ПН/РК, в яких не зазначаються суми ПДВ, зокрема ПН/РК, складених на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість. За порушення граничного строку реєстрації таких ПН/РК в ЄРПН на платника податку накладається штраф у розмірі 2% обсягу постачання (без ПДВ), але не більше ніж 1020 грн (пп. 120-1.1 ПКУ).
У разі якщо за результатами перевірки контролюючого органу встановлено відсутність реєстрації таких ПН/РК в ЄРПН, на платника податку накладається штраф у розмірі 5% обсягу постачання (без ПДВ), але не більше ніж 3400 грн (пп. 120-1.2 ПКУ).
Проте за загальним правилом штрафи нараховуються у тому розмірі, який діє на дату виявлення порушення, тобто дату їх накладання. Позаяк у цьому випадку штраф може бути застосовано лише після реєстрації такої ПН із запізненням, то вважаємо, що все ж таки на платника податків накладатиметься відповідальність за несвоєчасну реєстрацію таких ПН.
Водночас Законом №7862, який набрав чинності 08.08.2020 р., встановили зменшений розмір штрафів до «нульових» ПН, складених до 23.05.2020 р. Новий розмір штрафів такий:
— у разі несвоєчасної реєстрації — 1% від обсягу постачання без ПДВ, але не більше ніж 510 грн;
— у разі відсутності реєстрації ПН/РК — 2,5% від обсягу постачання без ПДВ, але не більше ніж 1700 грн.
1 Закон України від 16.01.2020 р. №466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві».
2 Закон України від 14.07.2020 р. №786-IХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб — підприємців».
Таким чином, вважаємо, що за несвоєчасну реєстрацію «нульової» ПН за 2019 рік платникові податків усе ж таки доведеться сплатити штраф, хоча й у зменшеному розмірі (якщо дата її реєстрації припадає на період з 23 травня 2020 року).
Якщо податкову накладну було несвоєчасно зареєстровано до 23 травня 2020 року, то вважаємо, що штраф не повинен застосовуватись, адже в тому періоді сума штрафу для всіх ПН обчислювалася виходячи зі суми ПДВ у такій ПН (тобто у цьому випадку нуль).
Водночас звільнення від штрафів на період карантину застосовується лише до податкових накладних із датою складання з 16 лютого й у яких відповідно граничний термін реєстрації припадає на період з 1 березня (про це податківці зазначали на своїй сторінці у Фейсбуці1).
Отже, ПН, складені у 2019 році, але зареєстровані під час дії карантину, не потрапляють під звільнення від штрафів.
Станіслав ГОРБОВЦОВ, «Дебет-Кредит»