• Посилання скопійовано

Чи накладається штраф за несвоєчасну реєстрацію «нульової» ПН за 2019 рік?

Чи передбачено штраф за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної на звільнену від ПДВ операцію (з кодом 09), яка була складена 2019 року?

Законом №4661 з 23.05.2020 р. встановлено нові штрафні санкції за невчасну реєстрацію ПН/РК, в яких не зазначаються суми ПДВ, зокрема ПН/РК, складених на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість. За порушення граничного строку реєстрації таких ПН/РК в ЄРПН на платника податку накладається штраф у розмірі 2% обсягу постачання (без ПДВ), але не більше ніж 1020 грн (пп. 120-1.1 ПКУ).

У разі якщо за результатами перевірки контролюючого органу встановлено відсутність реєстрації таких ПН/РК в ЄРПН, на платника податку накладається штраф у розмірі 5% обсягу постачання (без ПДВ), але не більше ніж 3400 грн (пп. 120-1.2 ПКУ).

Проте за загальним правилом штрафи нараховуються у тому розмірі, який діє на дату виявлення порушення, тобто дату їх накладання. Позаяк у цьому випадку штраф може бути застосовано лише після реєстрації такої ПН із запізненням, то вважаємо, що все ж таки на платника податків накладатиметься відповідальність за несвоєчасну реєстрацію таких ПН.

Водночас Законом №7862, який набрав чинності 08.08.2020 р., встановили зменшений розмір штрафів до «нульових» ПН, складених до 23.05.2020 р. Новий розмір штрафів такий:

— у разі несвоєчасної реєстрації — 1% від обсягу постачання без ПДВ, але не більше ніж 510 грн;

— у разі відсутності реєстрації ПН/РК — 2,5% від обсягу постачання без ПДВ, але не більше ніж 1700 грн.

1 Закон України від 16.01.2020 р. №466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві».

2 Закон України від 14.07.2020 р. №786-IХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб — підприємців».

Таким чином, вважаємо, що за несвоєчасну реєстрацію «нульової» ПН за 2019 рік платникові податків усе ж таки доведеться сплатити штраф, хоча й у зменшеному розмірі (якщо дата її реєстрації припадає на період з 23 травня 2020 року).

Якщо податкову накладну було несвоєчасно зареєстровано до 23 травня 2020 року, то вважаємо, що штраф не повинен застосовуватись, адже в тому періоді сума штрафу для всіх ПН обчислювалася виходячи зі суми ПДВ у такій ПН (тобто у цьому випадку нуль).

Водночас звільнення від штрафів на період карантину застосовується лише до податкових накладних із датою складання з 16 лютого й у яких відповідно граничний термін реєстрації припадає на період з 1 березня (про це податківці зазначали на своїй сторінці у Фейсбуці1).

1 Див. https://news.dtkt.ua/taxation/pdv/61540.

Отже, ПН, складені у 2019 році, але зареєстровані під час дії карантину, не потрапляють під звільнення від штрафів.

Станіслав ГОРБОВЦОВ, «Дебет-Кредит»

До змісту номеру