Iндивідуальна податкова консультація Державної податкової служби України від 24.09.2020 р. №3999/IПК/99-00-05-06-02-06
Щодо зазначення у податковій накладній такого обов'язкового реквізиту як код товару з УКТ ЗЕД
Суттєво. У разі одночасного постачання товару, придбаного або ввезеного як до 02.07.2020 р., так і після, з однаковим найменуванням, але з різними кодами УКТ ЗЕД, у розділі Б ПН заповнюються окремі рядки на кожен з кодів.
! Платникам ПДВ
Державна податкова служба України розглянула звернення, надіслане до ДПС листом ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній республіці Крим та м. Севастополі, щодо зазначення у податковій накладній такого обов'язкового реквізиту як код товару з УКТ ЗЕД та, керуючись статтею 52 розділу II Податкового кодексу України (далі — ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариством в рамках господарської діяльності ввезено на митну територію України товари із застосуванням кодів УКТ ЗЕД у редакції Закону України від 19.09.2013 року №584-VII «Про Митний тариф України» (далі — Закон №584).
Закон України від 04.06.2020 р. №674-IХ «Про Митний тариф України» (далі — Закон №674) набув чинності 03.07.2020 р. Відповідно до частини четвертої статті 3 Закону №674 Закон №584 втратив чинність.
Згідно зі статтею 1 Закону №674 митний тариф України є невід'ємною частиною Закону №674 та містить перелік ставок загальнодержавного податку — ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі — УКТ ЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.
Коди товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року), затверджені Законом №674, застосовуються починаючи з 03.07.2020 р.
Окремі позиції кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року), визначених у митному тарифі України, встановленому Законом №674, відрізняються від тих кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2012 року), які були визначені у митному тарифі України, встановленому Законом №584, чинному до 02.07.2020 р. (включно).
Наказом Державної митної служби України від 01.07.2020 р. №234 було затверджено Перехідні таблиці від УКТ ЗЕД версії 2012 року до УКТ ЗЕД версії 2017 року, які є довідковим матеріалом для зручнішого використання УКТ ЗЕД (версії 2017 року).
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
Правила складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) встановлено статтями 187 і 201 розділу V ПКУ. Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 р. №1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 р. за №137/28267.
Пунктами 201.1 і 201.10 статті 201 розділу V ПКУ визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронному вигляді з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.
Перелік обов'язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а» — «й» пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ. Зокрема, одним із таких реквізитів є код товару згідно з УКТ ЗЕД (підпункт «і» пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ).
Починаючи з 03.07.2020 р., при здійсненні операцій з постачання товарів на митній території України графа 3.1 (код товару з УКТ ЗЕД) розділу Б податкової накладної має заповнюватися з урахуванням таких особливостей:
у разі здійснення операцій з постачання товару, придбаного на митній території України або ввезеного на митну територію України до 02.07.2020 р. (включно), у графі 3.1 (код товару згідно з УКТ ЗЕД) розділу Б податкової накладної зазначається код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2012 року), що був вказаний у митній декларації, оформленій при його ввезенні на митну територію України, або у податковій накладній, отриманій від постачальника при придбанні такого товару;
у разі здійснення операцій з постачання товару, придбаного на митній території України або ввезеного на митну територію України починаючи з 03.07.2020 р., у графі 3.1 (код товару згідно з УКТ ЗЕД) розділу Б податкової накладної зазначається код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року), що визначений у митному тарифі України, встановленому Законом №674;
у разі здійснення операцій з постачання одночасно товару, придбаного на митній території України або ввезеного на митну територію України як до 02.07.2020 р. (включно), так і починаючи з 03.07.2020 р., а саме з однаковим найменуванням, але з різними кодами згідно з УКТ ЗЕД, у розділі Б податкової накладної заповнюються два окремі рядки, зокрема у графі 3.1 (код товару згідно з УКТ ЗЕД) яких зазначається:
в одному — код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2012 року), придбаного/ввезеного до 02.07.2020 р. (включно);
в другому — код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року), придбаного/ввезеного, починаючи з 03.07.2020 р.
Відповідно до пункту 52.2. статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.