Чи відображати в декларації з податку на прибуток та ПДВ донараховані суми податків та штрафів? Як відобразити податкову різницю щодо нарахованих штрафів?
Нагадаємо, що до кінця карантину (наразі до 31 грудня) діє мораторій на податкові перевірки. Але він не поширюється на:
1) документальні позапланові податкові перевірки з підстав, визначених пп. 78.1.8 ПКУ. Йдеться про документальні перевірки, які проводяться для відшкодування ПДВ;
2) фактичні перевірки щодо порушення вимог законодавства в частині:
— обліку, ліцензування, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;
— цільового використання пального та спирту етилового платниками податків;
— обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками;
— здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, з підстав, визначених пп. 80.2.2, 80.2.3 та 80.2.5 ПКУ;
— документальних позапланових перевірок з підстав, визначених пп. 78.1.7 ПКУ (розпочато процедуру реорганізації юрособи (крім перетворення), припинення юрособи або підприємницької діяльності ФОПа, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юрособи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків);
— документальних перевірок, що проводяться на звернення платника податків (п. 78.2 ПКУ).
Тобто до кінця 2020 р. щодо податку на прибуток документальна перевірка якщо й буде, то лише на прохання самого платника податку або якщо він ліквідується. Щодо ПДВ документальна перевірка можлива також у разі, якщо платник податку заявляє до бюджетного відшкодування (лише у випадках, передбачених п. 200.11 ПКУ).
Наслідки для ПДВ
Припустімо, перевірка виявила завищення суми ПДВ, заявленої до бюджетного відшкодування або від'ємного значення суми ПДВ.
По-перше, це призведе до штрафу. Згідно з п. 123.1 ПКУ, якщо контролюючий орган самостійно визначає зменшення суми бюджетного відшкодування, це тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25% суми завищеної суми бюджетного відшкодування.
При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом зменшення суми бюджетного відшкодування штраф буде вже у розмірі 50% завищеної суми бюджетного відшкодування.
Якщо внаслідок перевірки не лише зменшується сума від'ємного значення ПДВ, а й донараховуються суми податку до сплати, то виникає недоплата. А отже, до платника застосовується пеня за правилами, встановленими ст. 129 ПКУ.
По-друге, коли платник заявляє про бюджетне відшкодування (подає декларацію з ПДВ з відповідною заявою), в нього зменшується сума реєстраційного ліміту за рахунок зростання показника ∑ Відшкод. Коли ж податківці зменшують суму ПДВ до відшкодування, реєстраційний ліміт має знову зрости.
У ЗIР, підкатегорія 101.17, уточнено, що показник ∑ Відшкод підлягає коригуванню в СЕА ПДВ за результатами перевірок контролюючих органів, що проводяться відповідно до ПКУ, шляхом зменшення показника ∑ Відшкод відповідно до винесеного податкового повідомлення-рішення (далі — ППР) на дату його узгодження. Одночасно відповідно збільшується сума, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, на суму зменшеного бюджетного відшкодування.
Зверніть увагу!
ППР за формами В1 та В4, зокрема, в частині суми завищення від'ємного значення, що зараховується до складу ПК наступного звітного (податкового) періоду, не впливають на значення показника ∑ Відшкод.
Водночас ППР за формою В4 у частині суми завищення від'ємного значення, яку зараховано на зменшення суми податкового боргу з ПДВ, враховується при обрахунку показника ∑ Накл у СЕА ПДВ шляхом зменшення показника ∑ Відшкод.
По-третє, результати перевірки слід відобразити в декларації з ПДВ. А як це зробити? Свого часу податківці докладно про це розповідали. А саме:
1) у декларації з ПДВ суму зменшеного від'ємного значення з ПДВ, у тому числі від'ємного значення, яке було зараховано на зменшення податкового боргу з ПДВ відповідно до ППР за формою В4, відображають у звітному періоді узгодження такого податкового повідомлення-рішення. Завищені суми від'ємного значення або бюджетного відшкодування показують у рядку 16.3 декларації з ПДВ зі знаком «-»;
2) сума, на яку відмовлено у БВ, складено ППР за формою В3, зменшується в інтегрованій картці платника. Сума враховується зі знаком «+» у рядку 16.3 декларації з ПДВ за період, на який припадає день узгодження ППР;
3) вилучення зі складу ПК сум ПДВ за окремими ПН при проведенні документальної перевірки не є підставою для подання УР до звітності з ПДВ за відповідні звітні періоди. Не відображають донараховану суму ПДВ і в декларації за звітний період, у якому складено ППР. Проте сума недоплати підлягає сплаті до бюджету в строки, зазначені в ППР;
4) нормами податкового законодавства не передбачено можливості відображення в деклараціях з ПДВ таких наслідків перевірок, як донарахування штрафів та пені. Ці суми відображаються в інтегрованій картці платника податків та підлягають сплаті (перерахуванню) до бюджету в строки, зазначені в ППР.
Перевірки з податку на прибуток
При донарахуванні податку на прибуток за результатами перевірок платнику ці суми не слід зазначати у звітній декларації. Про це кажуть податківці у ЗIР, підкатегорія 102.20.02.
У разі виявлення за результатами документальної перевірки неправильно визначених сум доходів, витрат та амортизаційних відрахувань за даними бухгалтерського обліку, що вплинули на визначення об'єкта оподаткування, та відповідно ДПС збільшено/зменшено податкові зобов'язання, то узгоджені суми ПЗ автоматично нараховуються в інтегрованій картці платника податку.
Самостійних виправлень збільшених/зменшених ПЗ з податку на прибуток за період, що перевірявся, не здійснюють.
Але є особливості, про які податківці писали в IПК від 28.11.2019 р. №1611/IПК/20-40-04-04-10:
— результати перевірки впливають на фінрезультат наступного звітного періоду. Тому показники декларації у рядках 01, 02 зазначають згідно з даними бухгалтерського обліку з урахуванням результатів документальної перевірки;
— з метою незадвоєння суми податку на прибуток в рядку 18 декларації за звітний період показують значення рядка 17 декларації за попередній звітний період, збільшене на суму донарахованого за результатами документальної перевірки ПЗ з податку на прибуток у частині суми основного податку за звітний (податковий) період поточного року без суми нарахованих штрафів.
I ще. Якщо за результатами перевірки збільшено/зменшено суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за минулі роки, то фінрезультат до оподаткування за звітний період, що був охоплений перевіркою, не коригують.
Від'ємне значення платник податків повинен виправити у показниках декларації в наступному звітному періоді. I подає доповнення до декларації з відповідним поясненням та зазначенням сум від'ємного значення об'єкта оподаткування минулих звітних років.
Нова податкова різниця
За новою редакцією пп. 140.5.11 ПКУ, фінрезультат збільшують на суму витрат від відшкодування збитків, компенсації неодержаного доходу, в т. ч. за договорами ЗЕД, а також на суму штрафів, пені, нарахованих контролюючими органами та іншими органами державної влади за порушення вимог законодавства. Ці зміни чинні з 23.05.2020 р. Підкреслимо, що це стосується не лише штрафів за нормами ПКУ, а й будь-яких штрафів, нарахованих усіма контролюючими органами.
Таке збільшення фінрезультату до оподаткування платники можуть відобразити у рядку 3.1.11 додатка РI до декларації.
Ганна РУСАНОВА, «Дебет-Кредит»