Iндивідуальна податкова консультація Державної податкової служби України від 06.07.2020 р. №2702/6/99-00-09-03-03-06/IПК
Про надання індивідуальної податкової консультації
Суттєво. ДПСУ роз'яснила, які види пального стали підакцизними відповідно до змін, внесених Законом №466 до пп. 215.3.4 ПКУ.
! Платникам акцизного податку з реалізації пального
Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс) розглянула звернення про надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє таке.
У зверненні Товариство повідомляє, що не всі товари, які імпортуються на територію України з кодом УКТ ЗЕД 2710 19 99 00, підпадають під наведений в Законі України від 16.01.2020 р. №466-IX опис та наявністю неточностей у врегулюванні цих правовідносин у чинних законодавчих актах.
Товариство запитує:
1. Товариство здійснює імпорт мастил та змащувальних матеріалів з кодом УКТ ЗЕД 2710 19 99 00, однак товар не є паливом рідким на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % якого, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86). Чи є підстави вважати такий імпортований товар з кодом УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 підакцизним?
2. Чи є підстави вважати товар підакцизним, якщо він імпортується за кодом, зазначеним у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Податковому кодексі України, однак його опис і характеристики відрізняються від відповідного опису, наведеного в колонці «Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД» пп. 215.3.4. п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу України?
З 23.05.2020 р. набули чинності зміни до пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), внесені Законом №466, згідно з якими перелік підакцизного пального доповнено, зокрема, товарами: «Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового» код УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 — 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 опису товару згідно УКТ ЗЕД.
Зміни щодо оподаткування акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів нафтопродуктів, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 — 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00, внесені до Кодексу Законом №466, стосуються лише суміші газойлів (зокрема, дизпалива), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового. У той же час акцизним податком не оподатковуються базові оливи та аналогічні нафтопродукти, які під час фракційної розгонки за методом ISO 3405 за температури 350° С зазвичай переганяються у кількості до 35 об. %.
Насамперед товарами, які класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 — 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 та не підлягають оподаткуванню акцизним податком згідно з Законом №466, є такі нафтопродукти:
тверді, напівтверді та пластичні мастила в будь-якій упаковці та тарі;
в'язкі, густі та пастоподібні суміші.
З огляду на це основною підставою для оподаткування акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів є відповідність нафтопродуктів з кодами УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 — 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00 опису: «Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового».
Водночас товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2710 19 62 00 — 2710 19 68, 2710 19 71 00, 2710 19 75 00, 2710 19 99 00, 2710 20 31 00, 2710 20 35 00, 2710 20 39 00, не оподатковуються акцизним податком за ставкою 213,50 євро за 1000 літрів, якщо ці товари не відповідають опису: «Палива рідкі, на основі газойлів (дизпаливо), менш як 85 об. % яких, включаючи витрати, переганяється при температурі 350° С (за методом ISO 3405, еквівалентним методу ASTM D 86), крім палива пічного побутового», не є сумішами на основі газойлів (дизельного палива) з доданими важко-легкими фракціями рідкого палива, мінерального масла (олив) тощо, оскільки згідно з термінологічним визначенням пп. 14.1.141 1 п. 14.1 статті 14 Кодексу та підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу такі товари не відносяться до підакцизного пального.
Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.