Коментар

До індивідуальної податкової консультації Державної податкової служби України від 01.07.2020 р. №2635/6/99-00-04-03-03-06/IПК

Будівля промисловості та податок на майно

Якщо промислове підприємство не використовує за призначенням будівлю промисловості, а здає її в оренду, лізинг, позичку, це підприємство є платником податку на майно.

Зміни Закону №466

Cправляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, врегульовано ст. 266 ПКУ. За загальним правилом п. 266.1 ПКУ платниками податку на нерухомість є юридичні особи, в т. ч. нерезиденти, які є власниками об'єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Проте у пп. 266.2.2 ПКУ міститься перелік нерухомості, яка не є об'єктом оподаткування, зокрема пп. «є» виводить з-під оподаткування будівлі промисловості. З 23 травня 2020 року норма згаданого підпункту викладена в новій редакції.

Попередня редакція надавала преференції всім будівлям промисловості без обмеження за напрямом використання. Якщо будівля промисловості використовувалася не за призначенням, звільнення однаково діяло. Обмежень щодо використання чи невикористання таких об'єктів нерухомості не передбачалося¹.

З 23 травня 2020 року, щоб мати можливість не сплачувати податку на нерухомість, об'єкт нерухомості мусить одночасно відповідати таким ознакам:

— будівля промисловості класифікована у групі «Будівлі промислові та склади» (код 125) Державного класифікатора будівель та споруд ДК 018-2000;

— будівля промисловості використовується суб'єктом господарювання протягом звітного (податкового) періоду за призначенням у господарській діяльності;

— основний вид діяльності суб'єкта господарювання згідно з реєстраційними даними має бути класифікований у секціях В — F КВЕД ДК 009:2010;

Процес промислового виробництва

Процес промислового виробництва — це процес перероблення (механічного, хімічного, ручного тощо), який використовують для виготовлення нової продукції (споживчих товарів, напівфабрикатів чи засобів виробництва), оброблення товарів, які були у використанні, надання промислових послуг і який класифікують у секціях B «Добувна промисловість та розроблення кар'єрів», C «Переробна промисловість», D «Постачання електроенергії, газу, пари та кондиційованого повітря», E «Водопостачання; каналізація, поводження з відходами» та F «Будівництво».

Розділ 4 КВЕД ДК 009:2010

— будівля промисловості (у т.ч. її частина) протягом звітного (податкового) періоду не здається в оренду, лізинг, позичку іншим суб'єктам господарювання.

Будівля промисловості в оренді

Орендодавцям-власникам слід бути уважними у питаннях податку на нерухомість. Скористатися звільненням від оподаткування неможливо у разі передачі промислової будівлі в оренду. Чи дізнаються про це податківці? Безперечно, на підставі повідомлення за формою №20-ОПП. У разі надання в оренду об'єкта нерухомого майна або його частини повідомлення подає до ДПI як власник нерухомого майна — орендодавець, так і орендар².

¹ Це підтверджували і податківці, див., наприклад, ЗIР, підкатегорія 106.02, запитання: «Чи є об'єктом оподаткування податком на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, будівлі промисловості (виробничі корпуси, цехи, складські приміщення промислових підприємств), які використовуються не за призначенням?».

² Додатково див. статтю «Оренда виробничого цеху з ремонтом» у «ДК» №29/2020.

Як слушно повідомляють податківці в індивідуальній податковій консультації від 01.07.2020 р. №2635/6/99-00-04-03-03-06/IПК (див. «ДК» №29/2020), якщо промислове підприємство здає в оренду навіть частину будівлі промисловості, виникають податкові зобов'язання з податку в частині таких площ.

Податкові зобов'язання та звітність

Першим звітним періодом у разі невідповідності вимогам пп. «є» пп. 266.2.2 ПКУ є II квартал 2020 року. Податкові зобов'язання визначаються пропорційно до кількості днів II кварталу перебування в оренді об'єктів нерухомості (будівель промисловості) починаючи з 23.05.2020 р. (додатково див. IПК від 01.07.2020 р. №2635/6/99-00-04-03-03-06/IПК).

За загальним правилом пп. 266.7.5 ПКУ щодо новоствореного (нововведеного) об'єкта житлової та/або нежитлової нерухомості декларацію подають протягом 30 календарних днів з дня виникнення права власності на такий об'єкт, а податок сплачують починаючи з місяця, в якому виникло право власності на такий об'єкт.

Але ст. 266 ПКУ не визначає терміну подання декларації (або уточнюючої декларації, якщо суб'єкт господарювання є власником іншої нерухомості та подавав до 20 лютого декларацію) у разі зміни умов щодо введення/скасування пільг.

Наприклад, у ЗIР¹ податкові органи вважали, що зміна cтавок або кодів типу об'єкта, запровадження/скасування пільг, скасування права власності, зміна частки у праві власності на об'єкт тощо — це випадки, на які поширюється норма пп. 266.7.5 ПКУ. Тож звітність слід подавати протягом 30 календарних днів з дня зміни бази оподаткування. Виходить, протягом червня треба було подати декларацію або уточнення, якщо нерухомість передано в оренду з травня. Проте не хвилюйтесь, адже тепер діє п. 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, тому за невчасне подання звітності² та сплату податкового зобов'язання санкцій немає.

¹ Підкатегорія 106.7, запитання: «В який термін необхідно подати уточнюючу декларацію з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у разі зміни бази оподаткування (зміна ставок або кодів типу об'єкта, введення/скасування пільг, перехід права власності (купівля/ продаж) тощо)?».

² Хоча у ситуації, яку розглядаємо, ми зауважили, що терміну подання ПКУ не встановлено.

На наш погляд, декларацію слід подати до граничного терміну сплати податкових зобов'язань — до 29 липня 2020 року.

Згідно з пп. 266.7.5 ПКУ суму податку юрособи обчислюють самостійно виходячи із загальної площі кожного окремого об'єкта нерухомості на підставі документів, які підтверджують право власності. Або в частині таких площ, якщо частина промислової нерухомості в оренді.

Чинна форма декларації затверджена наказом Міністерства фінансів України від 10.04.2015 р. №408 у редакції наказу Міністерства фінансів України від 15.11.2018 р. №897.

Податок на майно належить до місцевих податків. Ставки податку (а вони є різними) та наданих пільг згідно з пп. 266.5.1 ПКУ встановлюють органи місцевого самоврядування. Податок на нерухомість визначають у розмірі, що не перевищує 1,5% розміру мінімальної зарплати за 1 кв. м, у 2020 році це 70,85 грн.

Суму податкового зобов'язання до сплати зазначають у гривнях із копійками з двома знаками після коми.

Сплачують податок авансовими внесками щокварталу до 30 числа місяця, наступного за звітним кварталом. Граничний термін сплати податку — 29 число місяця, наступного за звітним кварталом. Тож починаючи з II кварталу — це 29 липня, 29 жовтня, а також 29 січня наступного року.

Нормативна база

• ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
• Закон №466 — Закон України від 16.01.2020 р. №466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві».
• Державний класифікатор будівель та споруд ДК 018-2000 — Державний класифікатор будівель та споруд ДК 018-2000, затверджений і введений в дію наказом Держстандарту від 17.08.2000 р. №507.
• КВЕД ДК 009:2010 — Національний класифікатор України «Класифікація видів економічної діяльності» (ДК 009:2010), затверджений наказом Держспоживстандарту України від 11.10.2010 р. №457.

Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»