До індивідуальної податкової консультації Державної податкової служби України від 01.07.2020 р. №2643/6/99-00-05-05-02-06/IПК
Згідно із Законом №466 з 23 травня поточного року підрозділ 4 розділу XX ПКУ доповнено пунктом 43-1, який дає право на прискорену амортизацію визначених у цій нормі об'єктів ОЗ. Це означає, що платник податку на прибуток, який визначає фінрезультат до оподаткування із визначенням різниць, має можливість зменшити фінрезультат до оподаткування на більшу суму податкової амортизації, ніж встановлено п. 138.2 ПКУ.
За загальною нормою п. 138.2 ПКУ фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму розрахованої амортизації ОЗ відповідно до п. 138.3 ПКУ. А саме: розрахунок амортизації здійснюється відповідно до правил бухобліку з урахуванням обмежень, установлених пп. 14.1.138 та пп. 138.3.2, 138.3.3 Кодексу.
Зокрема, із застосуванням мінімально допустимих строків амортизації (крім випадку застосування виробничого методу нарахування амортизації).
Наприклад, група 4 — машини та обладнання та група 5 — транспортні засоби амортизуються з мінімально допустимим строком корисного використання 5 років. А група 3 — передавальні пристрої та група 9 — інші основні засоби — з мінімально допустимим строком корисного використання 10 та 12 років.
Мало того, якщо згідно з наказом про облікову політику строки корисного використання ОЗ у бухобліку є більшими, ніж ті, що встановлені пп. 138.3.3 ПКУ, то для розрахунку податкової амортизації слід використовувати строки, встановлені в бухгалтерському обліку. Тож на повну амортизацію зазначених об'єктів ОЗ доведеться чекати довго.
I от законодавець пропонує великим платникам податку на прибуток альтернативний варіант, а саме скористатися п. 43-1 підрозділу 4 розділу XX ПКУ1 починаючи зі звітного періоду — півріччя 2020 року та відобразити відповідні суми прискореної амортизації у додатку АМ до декларації за цей період.
1 Докладніше див. у «ДК» №25-26/2020.
У цьому випадку практично у два рази скорочуються строки для розрахунку податкової амортизації, навіть незважаючи на те, який строк встановлено у бухобліку!
А саме:
— група 4 — машини та обладнання та група 5 — транспортні засоби — 2 роки;
— група 3 — передавальні пристрої та група 9 — інші основні засоби — 5 років.
Щоправда, такі ОЗ мають одночасно відповідати таким вимогам п. 43-1 підрозділу 4 розділу XX ПКУ: раніше не використовувалися (розуміємо — є новими) та введені в експлуатацію з 1 січня 2020 року (не раніше!).
Але якщо ОЗ введено в експлуатацію у I кварталі, то великий платник податку на прибуток вже подав декларацію за цей період із розрахованою податковою амортизацією. Чи можна у цьому випадку застосовувати прискорену амортизацію?
У коментованій IПК від 01.07.2020 р. №2643/6/99-00-05-05-02-06/IПК податкові органи відповідають позитивно.
Це означає, що є право провести перерахунок податкової амортизації щодо об'єктів, які зазначені у декларації за I квартал 2020 року, та врахувати результати перерахунку в декларації за півріччя 2020 року і відобразити суми прискореної амортизації у додатку АМ до декларації за цей період. Таким чином, витрати, понесені на придбання ОЗ, можна буде відшкодувати ще задовго до закінчення строку використання об'єкта.
Ще раз зауважимо, що це стосується тільки ОЗ, які були введені в експлуатацію у I кварталі (розуміємо у т. ч. період з 01.01.2020 р. по 22.05.2020 р., див. IПК від 12.06.2020 р. №2410/6/99-00-05-02-06/IПК). Ті ОЗ, які вже використовувалися (введені в експлуатацію до 01.01.2020 р.), мають амортизуватися за правилами ст. 138 ПКУ.
I пам'ятайте: прискорена амортизація — це лише самостійне рішення платника, і таке рішення слід прийняти перед поданням декларації за півріччя 2020 року.
Олена ВОДОП'ЯНОВА, «Дебет-Кредит»