Постачальник відвантажив товари в березні, але документи на постачання відправив в червні. Якою датою слід оприбуткувати такі товари? Яка відповідальність буде у разі оприбуткування товарів не березнем, а червнем чи квітнем (товари на момент виявлення помилки реалізовано не було)?
Згідно з ч. 5 ст. 9 Закону про бухоблік, господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, у якому вони були здійснені. А підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.
Своєю чергою, Мінфін у листі від 22.04.2016 р. №31-11410-06-5/11705 (див. «ДК» №19/2016) роз'яснив, що витрати, щодо яких на момент складання фінансової звітності не отримано первинних документів від контрагентів, визнаються в періоді отримання доходу, для отримання якого вони здійснені, або їх фактичного понесення, якщо витрати неможливо прямо пов'язати з доходом. При цьому достатнім до моменту отримання первинних документів від контрагента є застосування первинних документів, створених підприємством самостійно у довільній формі з дотриманням вимог Закону щодо обов'язкових реквізитів первинного документа.
При отриманні первинних документів після складання та затвердження фінансової звітності фактична сума витрат, зазначена у таких документах, може відрізнятися від розрахункової суми, попередньо визнаної у періоді їх виникнення. Ці розбіжності не є підставою для коригування попередньо визнаної суми витрат, крім випадку, якщо така різниця є помилкою та суттєво впливає на фінансову звітність попередніх звітних періодів.
Тобто відображення оприбуткування у червні товару, який фактично було отримано у березні (фактична дата здійснення операції), є неприпустимим.
Щодо наслідків, то безпосередньо штрафів за таке неправильне відображення не встановлено, проте у податківців під час перевірки може виникнути низка запитань, зокрема щодо правомірності віднесення собівартості на витрати підприємства та реальності такої операції.
Так, документи на відвантаження товару повинні супроводжувати безпосередньо саме постачання такого товару. Відповідно, оприбутковують товар з одночасним підписанням документів на його приймання-передачу (видаткової накладної) і переходом права власності на нього від постачальника до покупця.
Окрім цього, податківці можуть вважати таку операцію нереальною, бо її відображення в обліку не відповідає первинним документам, а отже, підприємство втратить право на віднесення вартості таких товарів до собівартості при їх реалізації.
Тому оприбуткування товару має бути відображено саме в березні. Позаяк такої помилки припустилися в поточному році, то виправляється вона залежно від того, чи подає підприємство проміжну (квартальну) фінзвітність.
Якщо ні, то досить відобразити у бухобліку оприбуткування таких товарів (Д-т 281 К-т 631) у березні.
Якщо ж так, то треба буде внести зміни до такої фінзвітності. Згідно з п. 5 П(С)БО 6, для цього фінзвітність складають заново, вже з урахуванням таких оприбуткованих товарів (і, відповідно, перездають до тих органів, до яких її було подано).
Щодо виправлення помилки у звітності з податку на прибуток податківці у ЗIР (підкатегорія 102.23.02) зазначали: якщо показники уточнюючої фінансової звітності не вплинули на показники декларації з податку на прибуток, то платник податку подає уточнюючу фінансову звітність за відповідний звітний період у такому самому порядку, як і фінансову звітність, що уточнюється, без подання уточнюючої декларації (а в цьому випадку виправлення такої помилки на показники декларації з податку на прибуток не вплинуло).
Станіслав ГОРБОВЦОВ, «Дебет-Кредит»