ВРУ вже у листопаді 2018 року проголосувала за прийняття проекту Закону про Державний бюджет на 2019 рік. Як вплинуть нові показники прожиткового мінімуму та мінімальної зарплати на оподаткування доходів фізосіб? Розглянемо в статті.
Майже над ранок 23 листопада нардепи підтримали у другому читанні (239-ма голосами) Держбюджет на 2019 рік (законопроект №9000). Остаточного його тексту наразі немає. Ба більше, у Верховній Раді зареєстровано проект постанови про скасування прийнятого Держбюджету-2019. Тож підписання цього закону відкладено.
Але це не привід не звертати увагу на запропоновані урядом та Мінфіном показники. Зараз ми проаналізуємо основні показники та мінімуми, закладені у ньому, на основі інформації, наданої прес-службою ВРУ та наявної в законопроекті, який надавався до голосування.
Мінімальна заробітна плата
— у місячному розмірі: з 1 січня — 4173 грн (на сьогодні — 3723 грн);
— у погодинному розмірі: з 1 січня — 25,13 грн (на сьогодні — 22,41 грн).
Починаючи аналіз змін в оподаткуванні, не варто забувати про прийнятий ВРУ проект закону щодо змін до ПКУ і не тільки (законопроект №9260). Але з цим законопроектом ситуація ще складніша — правок при його голосуванні було прийнято багато, тож його редакція, оприлюднена на сайті ВРУ до другого читання, дуже відрізняється від остаточного варіанта. I його прийняття, так само як і Держбюджету-2019, оскаржується депутатами.
Отже, хоча в цьому законопроекті є кілька змін щодо ПДФО та ВЗ, його ми аналізуватимемо пізніше, коли ці зміни будуть остаточно визначеними й оприлюдненими.
Військовий збір
Почнімо з цього платежу — адже якщо навіть у ньому й виникнуть зміни, вони не стосуватимуться виплат працівникам.
Усі виплати, нараховані (виплачені) працівникам з утриманням із них ПДФО, оподатковуються і військовим збором за ставкою 1,5%.
Без змін залишаються строки сплати військового збору та звітування за ним.
Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)
Основні моменти, які повинен знати кожен податковий агент: ставки ПДФО, порядок визначення бази оподаткування (навіть «натуральний» коефіцієнт), порядок і форма звітування, строки сплати ПДФО до бюджету залишилися незмінними. Принаймні зараз ми вважаємо саме так.
Таблиця 1
Прожитковий мінімум та пов'язані з ним виплати
|
Основні демографічні та соціальні групи населення
|
Прожитковий мінімум на одну особу з розрахунку на місяць
|
||
|
з 1 січня
|
з 1 липня
|
з 1 грудня
|
|
| Загальний показник |
1853 грн
|
1936 грн
|
2027 грн
|
| діти до 6-ти років |
1626 грн
|
1699 грн
|
1779 грн
|
| діти від 6 до 18 років |
2027 грн
|
2118 грн
|
2218 грн
|
| працездатні особи |
1921 грн
|
2007 грн
|
2102 грн
|
| особи, які втратили працездатність |
1497 грн
|
1564 грн
|
1638 грн
|
Що ж змінилося?
На показниках мінімальної зарплати в місячному розмірі та прожиткового мінімуму для працездатних осіб, установлених Держбюджетом-2019, базуються зміни, про які розповімо далі.
Податкова соцпільга у 2018 році
Згідно з пп. 169.1.1 ПКУ, податкова соціальна пільга надається для будь-якого платника податку в розмірі, що дорівнює 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (з розрахунку на місяць), установленого законом на 1 січня звітного податкового року.
Отже, у 2019 році її базовий розмір (100%) становитиме: 1921 грн х 50% = 960,50 грн.
Відповідно до абз. 1 пп. 169.4.1 ПКУ, податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує певний поріг — суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, що діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.
Отже, у 2019 році цей поріг становитиме: 1921 грн х 1,4 = 2690 грн.
Пам'ятайте!
Граничний розмір доходу, який дає право на отримання ПСП одному з батьків у випадку та у розмірі, що передбачені пп. 169.1.2 ПКУ, визначається як добуток порогу застосування ПСП та відповідної кількості дітей.
Докладніше все це у цифрах наводимо у таблиці 2.
Таблиця 2
Розмір ПСП і граничний розмір доходу для її застосування у 2019 році
|
Податкова соціальна пільга з ПДФО (ПСП з ПДФО)
|
|||
|
Категорії осіб, що можуть скористатись правом зменшення суми місячного оподатковуваного доходу у вигляді зарплати на суму ПСП з ПДФО (ст. 169 ПКУ)
|
Розмір ПСП з ПДФО (у відсотках до загального розміру ПСП*)
|
Сума ПСП з ПДФО, грн
|
Граничний розмір доходу для застосування податкової соціальної пільги, грн**
|
| Для будь-якого платника податку (пп. 169.1.1 ПКУ) |
100%
|
960,50
|
2690,00
|
| Для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, — з розрахунку на кожну таку дитину (пп. 169.1.2 ПКУ) |
100%
|
960,50 х кількість дітей
|
одному з батьків 2690,00 х кількість дітей
|
| Для платника податку, який (пп. «а», «б» пп. 169.1.3 ПКУ): а) є одинокою матір'ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником — з розрахунку на кожну дитину віком до 18 років; б) утримує дитину-інваліда — з розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років |
150%
|
1440,75 х кількість дітей
|
2690,00 х кількість дітей
|
| Для платника податку, який (пп. «в» — «е» пп. 169.1.3 ПКУ): в) є особою, віднесеною законом до першої або другої категорії осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи; г) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом; ґ) є інвалідом I або II групи, у т.ч. з дитинства, крім інвалідів, пільга яким визначена пп. «б» пп. 169.1.4 ПКУ; д) є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів; е) є учасником бойових дій на території інших країн у період після ДСВ, на якого поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту», крім осіб, визначених у пп. «б» пп. 169.1.4 ПКУ |
150%
|
1440,75
|
2690,00
|
| Для платника податку, який є (пп. «а» — «ґ» пп. 169.1.4 ПКУ): а) Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше медалями «За відвагу»; б) учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом I і II груп, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту»; в) колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою; г) особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками; ґ) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року до 27 січня 1944 року |
200%
|
1921,00
|
2690,00
|
Як бачимо, цифри змінилися. Але порядок надання податкової соціальної пільги залишився без змін.
Розгляньмо на прикладах, як надаватиметься ПСП у 2019 році.
Приклад 1 ПСП не застосовується. Працівникові нараховано мінімальну зарплату за місяць у розмірі 4173,00 грн. Яку суму заробітної плати отримає працівник на руки у січні 2019 р.?
Розмір військового збору: 4173,00 х 1,5% = 62,60 грн.
Визначаємо розмір ПДФО. Оскільки зарплата працівника перевищує 2690,00 грн, він не має права на отримання ПСП.
Тож розмір ПДФО: 4173,00 х 18% = 751,14 грн.
Розраховуємо суму до виплати: 4173,00 - 62,60 - 751,14 = 3359,26 грн.
Приклад 2 Працівник має право на застосування ПСП (100%). Працівник працює неповний робочий день. Нарахована зарплата за січень 2019 року становить 2000,00 грн. Яку суму коштів отримає працівник до виплати?
Розмір військового збору: 2000,00 х 1,5% = 30,00 грн.
Визначаємо розмір ПДФО. Оскільки зарплата працівника не перевищує 2690,00 грн, він має право на отримання ПСП у розмірі 960,50 грн.
ПДФО: (2000,00 - 960,50) х 18% = 187,11 грн.
Розраховуємо суму до виплати: 2000,00 - 30,00 - 187,11 = 1782,89 грн.
Для застосування ПСП працівникові необхідно подати до бухгалтерії заяву про застосування пільги (п. 4 Порядку №12271).
1 Порядок подання документів для застосування податкової соціальної пільги, затверджений постановою КМУ від 29.12.2010 р. №1227.
Приклад 3 Застосування ПСП на дітей. У матері трьох дітей віком до 18 років сума нарахованої заробітної плати становить 8000,00 грн. Працівниця надала заяву на застосування ПСП згідно з пп. 169.1.2 ПКУ з відповідними документами згідно з Порядком №1227.
Працівниця має право на застосування ПСП підвищеного розміру, позаяк її дохід — 8000,00 грн, що менше ніж 8070,00 грн (2690,00 грн х 3). Батько дітей таким підвищеним розміром порогу застосування ПСП не користується.
Розмір військового збору: 8000,00 х 1,5% = 120,00 грн.
Визначаємо розмір ПДФО. Позаяк працівниця утримує трьох неповнолітніх дітей, вона має право на отримання ПСП у розмірі 2881,50 грн (по 960,50 грн на кожну дитину).
ПДФО: (8000,00 - 2881,50) х 18% = 921,33 грн.
Розраховуємо суму до виплати: 8000,00 - 120,00 - 921,33 = 6958,67 грн.
Розмір доходів, які не оподатковуються
ПКУ встановлює низку видів доходів, які звільнені від оподаткування ПДФО, але у межах певного розміру (суми).
Подарунки фізособам
Як оподатковуються ПДФО подарунки в 2018 році, зокрема новорічні, див. «ДК» №49/2018. А в 2019 році слід буде пам'ятати ось що.
Відповідно до пп. 165.1.39 ПКУ, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань), якщо їх вартість не перевищує 25% однієї мінімальної заробітної плати (з розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі.
Отже, негрошові подарунки в 2019 році не оподатковуються, якщо їх вартість з розрахунку на місяць становить не більш ніж 1043,25 грн (25% від 4173 грн).
Якщо вартість подарунків більша, то слід враховувати останню позицію податківців. А саме: всю суму подарунка доведеться оподатковувати ПДФО та військовим збором (ЗIР, підкатегорія 103.02).
При цьому базою оподаткування ПДФО буде вартість подарунка, збільшена на відповідний натуральний коефіцієнт (у 2019 році — 1,21951) за правилами оподаткування додаткового блага відповідно до п. 164.5 ПКУ. З метою утримання військового збору такої бази визначати не потрібно.
Військовий збір буде утримуватися з вартості подарунка без застосування натурального коефіцієнта.
Новорічні подарунки від профспілки та органів держвлади
Нагадуємо особливості оподаткування вартості святкових подарунків та квитків на новорічно-різдвяні заходи, отриманих згідно з Законом №21171 від органів державної влади, місцевого самоврядування, громадських (у тому числі профспілкових) організацій та створених ними закладів освіти, охорони здоров'я і культури, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів.
1 Закон України від 30.11.2000 р. №2117-III «Про звільнення від оподаткування грошових коштів, які спрямовуються на проведення новорічно-різдвяних свят для дітей та на придбання дитячих святкових подарунків».
У період з 15 листопада 2017 р. до 15 січня 2018 р. вартість святкових подарунків і квитків на новорічно-різдвяні заходи не включається до загального оподатковуваного доходу фізосіб-батьків, які отримали дитячі святкові подарунки від органів державної влади, органів місцевого самоврядування, громадських (у тому числі профспілкових) організацій та створених ними закладів освіти, охорони здоров'я і культури, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів.
Дитячі святкові подарунки
Під дитячими святковими подарунками слід розуміти набори товарів, які містять лише кондитерські вироби та іграшки вітчизняного виробництва і фрукти, загальною вартістю не більше 8% прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня звітного податкового року.
Позаяк прожитковий мінімум для працездатної особи станом на 1 січня 2018 року становив 1762,00 грн, то неоподатковувана вартість дитячих святкових подарунків у 2018 році (отриманих з 15 листопада до 31 грудня) становить 140,96 грн (1762 х 8%).
У 2019 році неоподатковувана частка такого подарунка (отриманого з 1 січня до 15 січня і з 15 листопада до 31 грудня) буде більшою і становитиме 153,68 грн (1921 х 8%).
Якщо ж подарунок дорожчий, то сума перевищення оподатковується за ставкою 18% як додаткове благо з урахуванням коефіцієнта для доходів у негрошовій формі.
Утім, враховуючи роз'яснення податківців щодо подарунків від роботодавців, профспілкам варто теж отримати власні IПК стосовно цього.
Iнші виплати та відшкодування від профспілки
Відповідно до пп. 165.1.47 ПКУ, до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу не включається сума виплат чи відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), що здійснюються за рішенням професійної спілки, її об'єднання та/або організації професійної спілки, прийнятим в установленому порядку, на користь члена такої професійної спілки протягом року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим пп. 169.4.1 ПКУ.
Отже, такі виплати та відшкодування не оподатковуватимуться у 2019 році, якщо їх розмір сукупно протягом такого року не перевищуватиме 2690,00 грн.
Вартість навчання
Відповідно до пп. 165.1.21 ПКУ витрати будь-якої юридичної або фізичної особи на навчання іншої фізичної особи не включаються до оподатковуваного доходу останньої за таких умов:
— суми за навчання сплачені на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку;
— розмір неоподатковуваної суми, сплаченої за навчання, становить трикратний розмір мінімальної заробітної плати станом на 1 січня звітного року, за кожний місяць навчання.
Отже, у 2019 році отримати оплату за навчання від іншої особи можна буде без сплати ПДФО та ВЗ на суму 12519,00 грн за місяць.
Сума, що перевищує зазначену, підлягатиме оподаткуванню. I позаяк ідеться про негрошовий дохід — із застосуванням «натурального» коефіцієнта за п. 164.5 ПКУ (у 2018 році цей коефіцієнт, як і раніше, становитиме 1,21951).
Благодійна допомога
Про правила надання фізособам неоподатковуваної нецільової благодійної допомоги в 2018 році див. «ДК» №49/2018. У 2019 році ці правила не зміняться, а отже, наші поради залишатимуться актуальними.
Але сам розмір нецільової благодійної допомоги, яка не підлягає оподаткуванню, у 2019 році становитиме вже 2690,00 грн (у 2018 році він є меншим і становить 2470 грн).
Добові під час відрядження
Зростання мінімальної зарплати з 1 січня 2019 року призвело до збільшення суми неоподатковуваних добових по Україні. Але для відряджень за кордон така сума залишається незмінною (див. табл. 3).
Таблиця 3
Неоподатковуваний розмір добових витрат у 2019 році
|
Країна відрядження
|
Неоподатковуваний розмір добових витрат з розрахунку на кожен день відрядження у 2019 році
|
| Україна | Не більше 417,30 грн* |
| Закордон | Не більше 80 евро** |
| * Не більше 0,1 МЗП на 1 січня 2019 року. ** За кожен календарний день такого відрядження за офіційним обмінним курсом гривні до євро, установленим НБУ, з розрахунку за кожен такий день. |
|
А що з ЄСВ? Чекаємо на зміни
Наприкінці нагадаємо про ще один законопроект, який ВРУ ще не розглядала. Він стосується єдиного соціального внеску1.
Змін він пропонує багато — від збільшення мінімального страхового внеску до зростання максимальної величини бази нарахування єдиного соціального внеску та прогресивної шкали ставок цього внеску. Але чи буде його прийнято у 2018 році та чи запрацює у 2019 році — наразі невідомо.
При цьому Міністерство фінансів України повідомило, що у прийнятому Держбюджеті-2019 норми цього законопроекту не були враховані.2
1 Ми його розглядали в себе на сайті, див. https://news.dtkt.ua/labor/social-protection/51616, https://news.dtkt.ua/labor/social-protection/51775 і https://news.dtkt.ua/labor/social-protection/51737.
2 Про це ми теж писали на сайті: https://news.dtkt.ua/labor/social-protection/51831.
Тож про те, що зміниться при нарахуванні єдиного соцвнеску у 2019 році, ми напишемо трохи згодом.
Стежте уважно за нашими новинами!
Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»