В IПК від 10.08.2018 р. №3510/6/99-99-15-02-02-15/IПК (див. «ДК» №35/2018) податківці розповіли, за яких умов платники акцизу з пального мають право на зменшення податку на прибуток.
Хто має право на зменшення податку на прибуток
Податківці зупинилися на нормі з пункту 15 підр. 4 р. XX ПКУ. За ним податок на прибуток, що підлягає сплаті до держбюджету платниками податку за поточний звітний період, зменшується на суму сплаченого за такий поточний звітний період акцизного податку за зареєстрованими акцизними накладними на важкі дистиляти (газойль) за кодами УКТ ЗЕД 2710 19 43 00, 2710 19 46 00, 2710 19 47 10. При цьому такі важкі дистиляти має бути використано для ТЗ з кодами УКТ ЗЕД 8602 10 00 00, 8704 10 10 10.
У коментованій IПК податківці також пригадали лист Мінфіну від 10.05.2018 р. №11320-10-10/12920, де сказано, що зазначена норма ПКУ поширюється на госпсуб'єктів, які є платниками акцизного податку з реалізації пального, тобто на тих, які здійснюють операції, визначені абз. 2 пп. 14.1.212 ПКУ.
Але податківці уточнюють, що цю норму можуть застосовувати лише ті платники акцизу з реалізації пального, які справді сплачують акциз до бюджету. I тут вони цілком мають рацію: якщо не виникає об'єкта оподаткування акцизним податком з реалізації пального, то не може бути зменшено й податок на прибуток, бо немає сплати до бюджету суми акцизного податку.
Проте далі податківці дійшли такого висновку: п. 15 підр. 4 р. XX ПКУ може поширюватися на постачальників пального, які зареєстровані відповідно до Порядку №113 та сплачують акцизний податок під час ввезення газойлю на митну територію України.
Але ж за такою операцією акцизна накладна не складається! А її реєстрація є однією з основних вимог для зменшення суми податку на прибуток. Чому податківці дійшли такого висновку, нам невідомо.
Утім, як бачимо, один із платників податків таку IПК отримав і може її застосовувати, не ризикуючи штрафом під час податкової перевірки. А от іншим імпортерам з цього приводу слід отримати власні IПК.
Як відобразити зменшення у декларації з прибутку?
Податківці нагадали, що чинна форма декларації з податку на прибуток не містить рядків для відображення такого зменшення. Тому, ґрунтуючись на нормі п. 46.4 ПКУ, зазначили, що, складаючи декларацію з податку на прибуток та додаток ЗП до неї, потрібно скласти у довільній формі і доповнення з розшифруванням сум сплаченого за поточний звітний період акцизного податку за зареєстрованими АН на важкі дистиляти (газойль), що визначені у п. 15 підр. 4 р. XX ПКУ.
На підставі цих особливостей податківці навели алгоритм визначення суми зменшення податку на прибуток:
1) порівняти визначену за звітний період суму податку на прибуток (суму рядків декларації: р. 06, р. 08, р. 10, р. 12 та р. 15) зі сумою показників рядків 16.1 та 16.4.1 додатка ЗП, а також сумою сплаченого акцизного податку за відповідними АН;
2) за результатом порівняння цих показників визначити загальний підсумок у рядку 16 додатка ЗП з урахуванням сплачених сум акцизу — суму, яка у звітному періоді може бути врахована на зменшення нарахованої суми податку (у межах суми податку на прибуток);
3) до рядка 16 ЗП декларації переносяться дані рядка 16 додатка ЗП «Зменшення нарахованої суми податку».
Зверніть увагу: якщо платник у звітному періоді не отримав прибутку або сума податку на прибуток менша за суму акцизного податку, то залишок суми такого податку, не врахований на зменшення податку на прибуток за поточний звітний період, не зменшує податку на прибуток у наступних звітних періодах. На цьому наголошували податківці в IПК від 13.02.2018 р. №606/6/99-99-15-02-02-15/IПК.
Ганна РУСАНОВА, «Дебет-Кредит»