Новий рік звично асоціюється зі змінами. Розглянемо, що зміниться у 2018 році при оподаткуванні доходів працівників щодо військового збору, ПДФО та ЄСВ.
Податок на доходи фізичних осіб
Основні моменти, що їх кожен податковий агент (і його бухгалтер) повинен знати, — ставки ПДФО, порядок визначення бази оподаткування (навіть «натуральний» коефіцієнт), порядок і форма звітування, строки сплати ПДФО до бюджету залишилися незмінними.
Що ж змінилося?
Проектом закону про Держбюджет-2018 передбачено мінімальну зарплату з 1 січня 2018 року — 3723 гривень (у погодинному розмірі — 22,41 грн), прожитковий мінімум для працездатних осіб з 1 січня 2018 р. — 1762 грн1. На цих показниках базуються зміни, про які далі.
1 З 01.05.2018 р. — 1841 грн та з 01.12.2018 р. — 1921 грн, але на ПДФО, ПСП такі зміни не впливають.
Військовий збір
Як і доходи, всі виплати, нараховані (виплачені) працівникам з утриманням із них ПДФО, оподатковуються і військовим збором.
Без змін залишаються строки сплати військового збору та звітування за ним.
Податкова соцпільга у 2018 році
Згідно з пп. 169.1.1 ПКУ податкова соціальна пільга надається для будь-якого платника податку в розмірі, що дорівнює 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (з розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року. Отже, у 2018 році її базовий розмір (100%) становитиме: 1762,00 грн х 50% = 881,00 грн.
Відповідно до абз. 1 пп. 169.4.1 ПКУ податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує певного порогу — суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, що діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн. У 2018 році цей поріг становитиме: 1762,00 х 1,4 = 2470,00 грн.
Не забувайте: граничний розмір доходу, який дає право на отримання ПСП одному з батьків у випадку та у розмірі, передбачених підпунктом 169.1.2 ПКУ, визначається як добуток порогу застосування ПСП та відповідної кількості дітей.
Докладніше все це у цифрах наводимо в таблиці 1.
Таблиця 1
Розмір ПСП і граничний розмір доходу для її застосування у 2018 році
| Податкова соціальна пільга з ПДФО (ПСП з ПДФО) | |||
| Категорії осіб, що можуть скористатися правом зменшення суми місячного оподатковуваного доходу у вигляді зарплати на суму ПСП з ПДФО (п.169 ПКУ) | Розмір ПСП з ПДФО (у відсотках до загального розміру ПСП*) | Сума ПСП з ПДФО, грн | Граничний розмір доходу для застосування податкової соціальної пільги, грн** |
| Для будь-якого платника податку (пп. 169.1.1 ПКУ) | 100% | 881,00 | 2470,00 |
| Для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, — з розрахунку на кожну таку дитину (пп. 169.1.2 ПКУ) | 100% | 881,00 х кількість дітей | Одному з батьків 2470,00 х кількість дітей |
| Для платника податку, який (пп. «а», «б» пп.169.1.3 ПКУ): а) є одинокою матір'ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником, — з розрахунку на кожну дитину віком до 18 років; б) утримує дитину-інваліда, — з розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років | 150% | 1321,50 х кількість дітей | 2470,00 х кількість дітей |
| Для платника податку, який (пп. «в» — «е» пп. 169.1.3 ПКУ): в) є особою, віднесеною законом до першої або другої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи; г) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом; ґ) є інвалідом I або II групи, у т. ч. з дитинства, крім інвалідів, пільга яким визначена пп. «б» пп. 169.1.4 ПКУ; д) є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів; е) є учасником бойових дій на території інших країн у період після ДСВ, на якого поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту», крім осіб, визначених у пп. «б» пп. 169.1.4 ПКУ | 150% | 1321,50 | 2470,00 |
| Для платника податку, який є (пп. 169.1.4): а) Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше медалями «За відвагу»; б) учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом I і II групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту»; в) колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою; г) особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками; ґ) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року до 27 січня 1944 року |
200% | 1762,00 | 2470,00 |
Як бачимо, цифри змінилися. Але порядок надання податкової соціальної пільги залишився без зміни.
А ми на прикладах розглянемо, як надаватиметься ПСП у 2018 році.
Приклад 1 ПСП не застосовується
Працівникові нараховано мінімальну зарплату за місяць у розмірі 3723,00 грн. Яку суму заробітної плати отримає працівник на руки у січні 2018 р.?
Розмір військового збору: 3723,00 х 1,5% = 55,85 грн.
Визначаємо розмір ПДФО. Через те що зарплата працівника перевищує 2470,00 грн, він не має права на отримання ПСП за базовою ставкою 881,00 грн.
ПДФО: 3723,00 х 18% = 670,14 грн.
Розраховуємо суму до виплати: 3723 - 55,85 - 670,14 = 2997,01 грн.
Приклад 2 Працівник має право на застосування ПСП (100%)
Працівник працює неповний робочий день (0,5 ставки) за основним місцем роботи. Нарахована зарплата за місяць становить 1861,5 грн. Яку суму коштів отримає працівник до виплати у січні 2018 р.?
Розмір військового збору: 1861,50 х 1,5% = 27,92 грн.
Визначаємо розмір ПДФО. Через те що зарплата працівника не перевищує 2470 грн, він має право на отримання ПСП у розмірі 881,00 грн.
ПДФО: (1861,50 - 881,00) х 18% = 176,49 грн.
Розраховуємо суму до виплати: 1861,50 - 27,92 - 176,49 = 1657,09 грн.
Для застосування ПСП працівникові треба подати до бухгалтерії заяву про застосування пільги (п. 4 постанови КМУ від 29.12.2010 р. №1227 «Про затвердження Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги» (далі — Постанова №1227)).
Приклад 3 Застосування ПСП на дітей
У матері трьох дітей віком до 18 років сума нарахованої заробітної плати становить 6000,00 грн. Працівниця подала заяву на застосування ПСП згідно з пп. 169.1.2 ПКУ з відповідними документами згідно з Постановою №1227.
Працівниця має право на застосування ПСП підвищеного розміру, бо її дохід становить 6000,00 грн, що менше ніж 7410,00 грн (2470 грн х 3). Батько дітей таким підвищеним розміром порогу застосування ПСП не користується.
Розмір військового збору: 6000,00 х 1,5% = 90,00 грн.
Визначаємо розмір ПДФО. Через те що працівниця утримує 3-х неповнолітніх дітей, вона має право на отримання ПСП у розмірі 2643,00 грн (по 881,00 х 3 на кожну дитину).
ПДФО: (6000,00 - 2643,00) х 18% = 604,26 грн.
Розраховуємо суму до виплати: 6000,00 - 90,00 - 604,26 = 5305,74 грн.
Розмір доходів, які не оподатковуються
ПКУ встановлює низку видів доходів, які звільнені від оподаткування ПДФО, але в межах певного розміру (суми).
Вартість навчання
Відповідно до пп. 165.1.21 ПКУ витрати будь-якої юридичної або фізичної особи на навчання іншої фізичної особи не включаються до оподатковуваного доходу останньої за таких умов:
— суми за навчання сплачені на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку;
— розмір неоподатковуваної суми, сплаченої за навчання, становить 3-кратний розмір мінімальної заробітної плати станом на 1 січня звітного року, за кожний місяць навчання.
Отже, у 2018 році отримати оплату за навчання від іншої особи можна без сплати ПДФО на суму 11169,00 грн на місяць.
Сума, що перевищує зазначену, підлягатиме оподаткуванню. I, оскільки йдеться про негрошовий дохід, із застосуванням «натурального» коефіцієнта за п. 164.5 ПКУ (в 2018 році цей коефіцієнт, як і раніше, становитиме 1,21951).
Благодійна допомога
Про правила надання фізособам неоподатковуваної нецільової благодійної допомоги в 2017 році ми писали тут https://news.dtkt.ua/taxation/pdfo/46365.
У 2018 році ці правила не зміняться, а отже, наші поради залишаються актуальними.
Але сам розмір нецільової благодійної допомоги, яка не підлягає оподаткуванню, в 2018 році становитиме вже 2470 грн (у 2017 році він був меншим і становив 2240 грн).
Добові під час відрядження
Зростання мінімальної зарплати з 1 січня 2018 року спричинилося до збільшення суми неоподатковуваних добових в Україні. Але при відрядженні за кордон така сума залишається незмінною (див. таблицю 2)!
Таблиця 2
| Країна відрядження | Неоподатковуваний розмір добових витрат із розрахунку на кожен день відрядження у 2018 році |
| Україна | Не більше 372,30 грн* |
| Закордон | Не більше 80 евро** |
| * Не більше 0,1 мін. з/п на 1 січня 2018 року. ** За кожен календарний день такого відрядження за офіційним обмінним курсом гривні до євро, установленим НБУ, з розрахунку за кожен такий день. |
|
Мінімальний страховий внесок ЄСВ
Мінімальний страховий внесок — це сума ЄСВ, яка визначається розрахунковим шляхом як добуток мінімальної зарплати та розміру ЄСВ (в основному 22%) (ст. 1 Закону про ЄСВ).
Розмір мінімального страхового внеску з 1 січня 2018 року становитиме 819,06 грн (3723 грн х 22%).
У 2018 році, як і раніше (згідно зі ст. 8 Закону про ЄСВ), якщо база нарахування ЄСВ найманих працівників менша за розмір встановленої мінімальної заробітної плати за звітний період, то роботодавець зобов'язаний донарахувати ЄСВ до мінімального страхового внеску.
Максимальна величина бази нарахування
З 01.01.2018 р. вона становить 15 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом: 3723 х 15 = 55845 грн.
Якби зміни до Закону про ЄСВ не вносилися, то така база становила б: 1762 х 25 = 44050 грн. Як бачимо, вже у січні 2018 року база нарахування ЄСВ зростає більш ніж на 10 тис. грн.
А тепер розглянемо, як це працюватиме, на прикладах.
Приклад 4 Працівникові за основним місцем роботи встановлено оклад 2000,00 грн, і жодних інших виплат він отримувати не повинен. Але через те що він відпрацював повний місяць і виконав норму робочого часу, роботодавець повинен нарахувати йому зарплату за січень 2018 р. у розмірі мінімальної заробітної плати 3723,00 грн.
Отже, фонд оплати праці такого працівника складатиметься із зарплати за відпрацьований час згідно з окладом 2000 грн і доплати до розміру мінімальної зарплати 1723,00 грн.
Така нарахована зарплата 3723,00 грн (а не оклад працівника) буде базою для нарахування ЄСВ. При цьому завдяки доплаті виконується вимога ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ: роботодавець сплачує ЄСВ у мінімальному розмірі — 819,06 грн. Але робиться така доплата не для того, щоби сплатити ЄСВ у мінімальному розмірі, а щоб виконати мінімальні гарантії в оплаті праці працівника.
Приклад 5 Працівникові за сумісництвом встановлено оклад 1861,50 грн, і жодних інших виплат він не отримує. За загальними правилами сумісництво передбачає роботу у вільний від основної роботи час. Тому сумісник норму робочого часу за неосновним місцем роботи переважно не виконує, а оплата його праці відбувається пропорційно до фактично відпрацьованого часу. Але за нормами ст. 3-1 Закону про оплату праці, пропорційно йому має нараховуватися мінімальна зарплата, а не оклад (бо мінімальна зарплата є більшою за оклад).
Роботодавець не повинен нарахувати йому зарплату за січень 2018 р. у розмірі мінімальної заробітної плати 3723,00 грн. Якщо, наприклад, працівник працює на півставки, то йому буде нараховано лише: 3723,00 х 0,5 = 1861,5 грн.
Така нарахована зарплата 1861,5 грн (а не оклад працівника) буде базою для нарахування ЄСВ. При цьому вимога ч. 5 ст. 8 Закону про ЄСВ не застосовується — роботодавець сплачує ЄСВ у розмірі, визначеному з фактично нарахованої зарплати: 1861,50 х 22% = 409,53 грн.
Приклад 6 Працівникові за основним місцем роботи встановлено оклад 1861,50 грн, і жодних інших виплат він отримувати не повинен. Але працює він не на повну ставку (наприклад, 0,5 ставки). Тож норму робочого часу за основним місцем роботи не виконує, а оплата його праці відбувається пропорційно до фактично відпрацьованого часу. I, відповідно до нової ст. 3-1 Закону про оплату праці, пропорційно йому нараховується не зарплата, а мінімальна зарплата (бо вона більша за оклад).
Отже, роботодавець не повинен нарахувати йому зарплату за січень 2018 р. у розмірі мінімальної заробітної плати 3723,0 грн. Йому буде нараховано лише: 3723,00 х 0,5 = 1861,50 грн.
Але базою для нарахування ЄСВ, адже йдеться про цілий місяць, у якому працівник перебував у трудових відносинах із роботодавцем за основним місцем роботи, в цьому випадку є мінімальна заробітна плата 3723,00 (а не оклад працівника чи фактично нарахована зарплата). Тому роботодавець сплачує ЄСВ у мінімальному розмірі — 819,06 грн, незважаючи на те що до 3723,00 нарахована працівнику зарплата не збільшується.
Галина КАЗНАЧЕЙ, «Дебет-Кредит»