Iндивідуальна податкова консультація Державної фіскальної служби України від 26.09.2017 р. №2053/6/99-99-13-02-03-15/IПК
Щодо оподаткування окремих видів доходів
Суттєво. Якщо внаслідок ліквідації юрособа лише розподіляє між акціонерами залишок коштів, а не виплачує дивіденди, такі кошти включаються до оподатковуваного доходу платників податків як інші доходи.
! Госптовариствам у стані ліквідації
Державна фіскальна служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі — Кодекс), розглянула звернення щодо оподаткування окремих видів доходів і в межах компетенції повідомляє, що відповідь надається з урахуванням фактичних обставин, викладених у зверненні.
Оподаткування доходів фізичних осіб установлено розділом IV Кодексу, відповідно до пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Статтею 165 Кодексу встановлено перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.
Разом з тим перелік доходів, які включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема:
пасивні доходи (крім зазначених у пп. 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодексу) (пп. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу);
інші доходи, крім зазначених ст. 165 Кодексу (пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Під терміном «пасивні доходи» для цілей розділу IV Кодексу слід розуміти, зокрема, такі доходи, як дивіденди, визначення яких наведено у пп. 14.1.49 п. 14.1 ст. 14 Кодексу (пп. 167.5.3 п. 167.5 ст. 167 Кодексу).
Особливості оподаткування дивідендів передбачено п. 170.5 ст. 170 Кодексу.
Ставки податку на доходи фізичних осіб установлено ст. 167 Кодексу.
Враховуючи викладене, у разі якщо юридичною особою, якою прийнято рішення щодо ліквідації, здійснюється виплата доходу у вигляді дивідендів фізичним особам (акціонерам), то сума таких дивідендів включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичних осіб та оподатковується з урахуванням норм п. 170.5 ст. 170 Кодексу.
Разом з тим, якщо внаслідок проведення ліквідації юридичною особою здійснюється виключно розподіл між акціонерами залишку коштів, а не виплата дивідендів, то сума таких коштів включається до оподатковуваного доходу платників податків як інші доходи з відповідним оподатковуванням.
Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.