Iндивідуальна податкова консультація Державної фіскальної служби України від 29.09.2017 р. №2079/6/99-99-15-03-02-15/IПК
Про оподаткування ПДВ
Суттєво. Можливості складення платником ПДВ розрахунку коригування на зменшення нарахованих податкових зобов'язань у разі повернення неплатнику частини попередньої (авансової) оплати ПКУ не передбачено.
! Платникам ПДВ
Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо можливості складення платником ПДВ розрахунку коригування на зменшення податкових зобов'язань у разі скасування неплатником ПДВ замовлення на виготовлення металопластикової конструкції та повернення такому неплатнику частини попередньої (авансової) оплати за вирахуванням витрат, пов'язаних з виконанням скасованого замовлення, і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), повідомляє.
Згідно з підпунктами «а» та «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.
Відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеного в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з пунктом 192.2 статті 192 ПКУ зменшення суми податкових зобов'язань платника податку — постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, що не були платниками цього податку на дату такого постачання, дозволяється лише при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості, у тому числі при перегляді цін, пов'язаних з гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону або договору.
Таким чином, можливості складення платником ПДВ розрахунку коригування на зменшення нарахованих податкових зобов'язань у разі повернення неплатнику частини попередньої (авансової) оплати ПКУ не передбачено.