• Посилання скопійовано

Звіт про фінрезультати

Суму доходів, витрат і загальні показники прибутків та збитків можна побачити у звіті про фінрезультати. По суті, саме цей звіт найбільше пов'язаний з декларацією з податку на прибуток, адже він містить усі базові показники, на основі яких заповнюється декларація. Алгоритму заповнення звіту ми й присвятили цей матеріал.

Фінансовий результат до оподаткування відображається в рядках 2290 (2295) форми 2 та в ряд. 02 декларації з податку на прибуток. По суті, цей показник слід скоригувати на певні різниці, й у підсумку отримаємо об'єкт оподаткування.

На відміну від МСФЗ, які не мають окремої чітко регламентованої форми звітності, а лише висувають низку вимог, яким чином подавати інформацію у ній, українська звітність про фінрезультати досить деталізована та логічно структурована.

Структура форми №2

Форма №2 складається з чотирьох розділів:

— розділ I «Фінансові результати»;

— розділ II «Сукупний дохід»;

— розділ III «Елементи операційних витрат»;

— розділ IV «Розрахунок показників прибутковості акцій».

Розділ I «Фінансові результати»

Доходи і витрати від операційної, іншої операційної, інвестиційної, фінансової та звичайної діяльності відображаються окремо — саме цей принцип покладено в основу форми №2.

У рядку 2000 відображається чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Зверніть увагу: не весь дохід (виручка) від реалізації, а саме чистий дохід, який уже зменшено на суму наданих знижок, вартості повернутих раніше проданих товарів, доходів, що за договорами належать комітентам (принципалам тощо), та податків і зборів. Якщо йдеться про здавання в оренду інвестиційної нерухомості, то платежі за оренду також знаходять своє відображення в рядку 2000. Торговці цінними паперами (які не просто час від часу реалізовують цінні папери, а для яких такі операції є основним видом діяльності) в цьому рядку мають відображати доходи від операцій з цінними паперами.

Рядок 2050 має бути заповнено показником собівартості реалізованої продукції, а в рядках 2130 та 2150 мають знайти своє відображення показники адміністративних та збутових витрат відповідно. Під час ідентифікації тих чи інших витрат підприємство має виходити з особливостей конкретного виробничого процесу, бо що для одного підприємства може бути визнано збутовими витратами, то для іншого — складовою собівартості.

До рядка 2120 потраплять сума доходу від операційної оренди активів, дохід від операційних курсових різниць, сума отриманого доходу від роялті, відсотків на залишки коштів на банківських рахунках, дохід від реалізації оборотних активів (крім фінінвестицій), необоротних активів, утримуваних для продажу, та груп вибуття — це всі витрати, що є складовими операційної діяльності підприємства, але які не можна вважати його основною діяльністю, задля здійснення якої воно функціонує.

Форму №2 може бути доповнено вписуваними рядками1 2121 та 2122. У рядку 2121 відображається дохід від зміни вартості усіх активів, що оцінюються за справедливою вартістю (інвестиційна нерухомість, біологічні активи, для торговців цінними паперами — і фінансові інструменти2). Рядок 2122 призначено для відображення доходу від первісного визнання біологічних активів і сільгосппродукції, отриманих внаслідок сільгоспдіяльності. Обидва ці рядки є довідковими і не беруть участі у визначенні фінрезультатів, до обчислення загальної суми доходів потрапляє рядок 2120, до складу якого ці довідкові рядки уже включено.

1 У матеріалі говоримо про додаткові статті, які стосуються всіх суб'єктів господарювання.

2 Пункт 3.10 Методрекомендацій №433. Для всіх інших суб'єктів господарювання доходи від зміни справедливої вартості фінансових інструментів мають відображатись у рядку 2240.

До рядка 2180 потрапляють усі витрати, які були понесені під час операційної діяльності, але не є складовими собівартості реалізованої продукції.

До вписуваного рядка 2181 включаються витрати від зміни вартості активів, що оцінюються за справедливою вартістю (інвестнерухомість, біологічні активи, для торговців цінними паперами — фінансові інструменти). У рядку 2182 знаходять своє відображення витрати від первісного визнання активів та сільгосппродукції.

Рядок 2220 призначено для узагальнення інформації про дивіденди, відсотки та інші доходи від фінінвестицій, за винятком доходів, що обліковуються за методом участі в капіталі (рядок 2200).

Суть рядка 2240 зводиться до того, щоб узагальнити доходи від діяльності, що не є операційною. Для заповнення цього показника слід проаналізувати обороти за рах. 74 «Iнші доходи».

У рядку 2300 зазначається сума податку на прибуток з урахуванням відстрочених податків. Тут відображаються або доходи, або витрати з податку на прибуток (витрати наводяться у дужках).

У рядку 2305 відображається вибірка з кредитових та дебетових оборотів рахунку 79, яка показує фінрезультат від припиненої діяльності (відображається або прибуток, або збиток).

Розділ II «Сукупний дохід»

НП(С)БО 1 визначає сукупний дохід як зміни у власному капіталі протягом звітного періоду внаслідок господарських операцій та інших подій (за винятком змін капіталу за рахунок операцій з власниками). Водночас є поняття іншого сукупного доходу — це доходи і витрати, які не включені до фінансових результатів підприємства. Як бачимо, поняття досить розмиті і нечітко ідентифіковані.

Утім, зі структури цього розділу випливає, що у ньому відображаються доходи і витрати, не включені до розділу «Фінансові результати» зазначеного звіту. Це, зокрема, доходи і витрати підприємства, які були отримані протягом року внаслідок господарських операцій та інших подій і через специфіку їх бухгалтерського обліку не відображені на бухгалтерських рахунках 7-го та 9-го класів.

У рядку 2400 має знайти своє відображення сума дооцінки об'єктів основних засобів та нематеріальних активів, зменшена на суму уцінки таких об'єктів протягом звітного періоду в межах сум раніше проведених дооцінок. Приріст вартості переоцінки (дооцінки) відображається проведенням Д-т 10, 11, 15, 12 К-т 411, 412. У міру того, як об'єкт основних засобів чи нематеріальних активів використовується (або вибуває), суми дооцінки в частині нарахованої амортизації переносяться на рахунок 44. Зверніть увагу: сума дооцінки, яка включається до нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) у випадках, передбачених нацстандартами обліку, до складу сукупного доходу розділу II звіту про фінрезультати не включається (п. 3.27 Методрекомендацій №433).

У рядку 2405 відображається сума зміни балансової вартості об'єктів хеджування у порядку, визначеному п. 38 — 41 П(С)БО 13 (п. 3.28 Методрекомендацій №433).

Суми курсових різниць, які відповідно до п. 9 П(С)БО 21 відображаються у складі власного капіталу та визнаються в іншому сукупному доході, знайдуть своє відображення в ряд. 2410.

Рядок 2415 призначено для частки іншого сукупного доходу асоційованих, дочірніх або спільних підприємств, облік фінансових інвестицій в які ведеться за методом участі в капіталі, а сума іншого сукупного доходу, для відображення якого за ознаками суттєвості не можна було виділити окрему статтю або який не може бути включено до інших статей, наведених у цьому розділі, має бути зазначена в ряд. 2445.

Сума всіх цих рядків 2400 + 2405 + 2410 + 2415 + 2445 знайде своє відображення в ряд. 2450.

Сума податку на прибуток, що пов'язаний з іншим сукупним доходом (п. 3.33 Методрекомендацій №433), відобразиться в рядку 2455, а суму іншого сукупного доходу після віднімання податку на прибуток має бути відображено в рядку 2460. Отже, формулу заповнення цього рядка можна подати як ряд. 2450 +/- ряд. 2455. Алгебраїчна сума чистого фінансового результату за звітний період та іншого сукупного доходу після оподаткування займе своє місце в рядку 2465 як підсумок цього розділу звітності.

Розділ III «Елементи операційних витрат»

Розділ III призначено для відображення витрат підприємства звітного періоду поелементно. Тут усі витрати подано в розрізі центрів їх формування: на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати, але, увага, за мінусом внутрішнього обороту, тобто за мінусом тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), виробленої і спожитої самим підприємством. Собівартість реалізованих товарів, запасів у цьому розділі не наводиться (п. 3.37 Методрекомендацій №433). Як формується той чи інший рядок цього розділу, ми описали в таблиці.

Таблиця

Алгоритм заповнення звіту про фінансові результати

I. ФIНАНСОВI РЕЗУЛЬТАТИ

Стаття
Код рядка
Iз оборотів якого рахунку формується значення рядка
Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
2000
Д-т 701, 702, 703 К-т 791 за мінусом оборотів Д-т 791 К-т 704
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)
2050
Д-т 791 К-т 901, 902, 903 (сума наводиться в дужках)
Валовий:
прибуток

2090

Ряд. 2000 - ряд. 2050 (якщо значення додатне)
збиток
2095
Ряд. 2000 - ряд. 2050 (якщо значення від'ємне, наводиться в дужках)
Iнші операційні доходи
2120
Д-т 71 К-т 791*
Адміністративні витрати
2130
Д-т 791 К-т 92 (сума наводиться в дужках)
Витрати на збут
2150
Д-т 791 К-т 93 (сума наводиться в дужках)
Iнші операційні витрати
2180
Д-т 791 К-т 94 (сума наводиться в дужках)
Фінансовий результат від операційної діяльності:
прибуток
2190
Д-т 791 К-т 441 або ряд. 2090 (ряд. 2095) + ряд. 2120 - ряд. 2130 - ряд. 2150 - ряд. 2180 (якщо значення додатне)
збиток
2195
Д-т 442 К-т 791 або ряд. 2090 (ряд. 2095) + ряд. 2120 - ряд. 2130 - ряд. 2150 - ряд. 2180 (якщо значення від'ємне, наводиться в дужках)
Дохід від участі в капіталі
2200
Д-т 72 К-т 792
Iнші фінансові доходи
2220
Д-т 73 К-т 792
Iнші доходи
2240
Д-т 74 К-т 793
Фінансові витрати
2250
Д-т 792 К-т 95 (сума наводиться у дужках)
Втрати від участі в капіталі
2255
Д-т 792 К-т 96 (сума наводиться у дужках)
Iнші витрати
2270
Д-т 793 К-т 97 (сума наводиться у дужках)
Фінансовий результат до оподаткування:
прибуток
2290
Ряд. 2190 (ряд. 2195) + ряд. 2200 + ряд. 2220 + ряд. 2240 - ряд. 2250 - ряд. 2255 - ряд. 2270 (якщо значення додатне)
збиток
2295
Ряд. 2190 (ряд. 2195) + ряд. 2200 + ряд. 2220 + ряд. 2240 - ряд. 2250 - ряд. 2255 - ряд. 2270 (якщо значення від'ємне, наводиться в дужках)
Витрати (дохід) з податку на прибуток
2300
Д-т 793 К-т 98 (якщо витрати, наводиться в дужках) або Д-т 98 К-т 793 (якщо дохід)
Прибуток (збиток) від припиненої діяльності після оподаткування
2305
Вибірка із кредитових або дебетових оборотів рахунку 79, яка відображає фінрезультат від припиненої діяльності
Чистий фінансовий результат:
прибуток
2350
Ряд. 2290 (ряд. 2295) +/- ряд. 2300 +/- ряд. 2305 (якщо значення додатне)
збиток
2355
Ряд. 2290 (ряд. 2295) +/- ряд. 2300 +/- ряд. 2305 (якщо значення від'ємне, наводиться в дужках)
* Дохід від операційної оренди активів, якщо такий дохід є основною діяльністю підприємства, відображаєтьс у рядку 2000 (див. лист Мінфіну України від 22.09.2010 р. № 31-34020-20-27/25329, «ДК» №44/2010).

II. СУКУПНИЙ ДОХIД

Стаття
Код рядка
Iз оборотів якого рахунку формується значення рядка
Дооцінка (уцінка) необоротних активів
2400
К-т 411, 412 за мінусом Д-т 411, 412 (від'ємне значення наводиться в дужках)**
Дооцінка (уцінка) фінансових інструментів
2405
К-т 413 за мінусом Д-т 413 (від'ємне значення наводиться в дужках)
Накопичені курсові різниці
2410
К-т 423 за мінусом Д-т 423 (від'ємне значення наводиться в дужках)
Частка іншого сукупного доходу асоційованих та спільних підприємств
2415
К-т 425 за мінусом Д-т 425 (від'ємне значення наводиться в дужках)
Iнший сукупний дохід
2445
К-т 414, 424, 425*** за мінусом Д-т 414, 424, 425*** (від'ємне значення наводиться в дужках)
Iнший сукупний дохід до оподаткування
2450
Ряд. 2400 + ряд. 2405 + ряд. 2410 + ряд. 2415 + ряд. 2445
Податок на прибуток, пов'язаний з іншим сукупним доходом
2455
Д-т 42 К-т 54, 641 мінус Д-т 17 К-т 42
Iнший сукупний дохід після оподаткування
2460
Ряд. 2450 +/- ряд. 2455
Сукупний дохід (сума рядків 2350, 2355 та 2460)
2465
Ряд. 2350 (ряд. 2355) + 2460
** Сума дооцінки, яка включається до нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) у випадках, передбачених національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, до складу сукупного доходу розділу II звіту про фінансові результати не включається (п. 3.27 Методрекомендацій №433).
*** Та суми іншого сукупного доходу, для відображення якого за ознаками суттєвості не можна було виділити окрему статтю або який не може бути включений до інших статей.

III. ЕЛЕМЕНТИ ОПЕРАЦIЙНИХ ВИТРАТ

Назва статті
Код рядка
Iз оборотів якого рахунку формується значення рядка
Матеріальні затрати
2500
Д-т 23, 91 — 94 (або Д-т 80 для підприємств, що використовують 8-й клас рахунків) К-т 20, 21, 22, 27, 28
Витрати на оплату праці
2505
Д-т 23, 91 — 94 (або Д-т 81 для підприємств, що використовують 8-й клас рахунків) К-т 66, 471, 477
Відрахування на соціальні заходи
2510
Д-т 23, 91 — 94 (або Д-т 82 для підприємств, що використовують 8-й клас рахунків) К-т 65, 471, 472, 477
Амортизація
2515
Д-т 23, 91 — 94 (або Д-т 83 для підприємств, що використовують 8-й клас рахунків) К-т 13
Iнші операційні витрати
2520
Д-т 23, 91 — 94 (залишок суми, яка не увійшла до інших статтей) К-т не врахованих вище рахунків
Разом
2550
Ряд. 2500 + ряд. 2505 + ряд. 2510 + ряд. 2515 + ряд. 2520

Розділ IV «Розрахунок показників прибутковості акцій»

Цей розділ заповнюють акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій (п. 3.38 Методрекомендацій №433). Суть показників цього розділу є зрозумілою з назви самих рядків, тому особливих питань під час його заповнення не виникає.

Ув'язка з декларацією з податку на прибуток

Сума рядків 2000, 2120, 22001, 2220 та 2240 формує рядок 01 декларації з податку на прибуток. Саме ця сума є орієнтиром для вирішення питання, чи потрібно проводити коригування на податкові різниці конкретному платнику податків. Як ми знаємо, сума, що перевищує 20 млн грн, означає, що для обчислення об'єкта оподаткування податком на прибуток потрібно проводити коригування на різниці. Крім того, така сума свідчить і про поквартальне подання звітності у наступному звітному році.

1 Серед показників, що формують значення рядка 01 декларації, фахівці ДФС бачать і дохід від участі в капіталі, хоча про нього немає жодного слова в абз. 10 пп. 134.1.1 ПКУ (лист ГУ ДФС у м. Києві від 16.03.2016 р. №6300/10/26-15-12-05-11, лист ДФСУ від 10.02.2016 р. №2716/6/99-99-19-02-02-15).

Крім того, дані рядків 2290 або 2295 переносяться до рядка 02 декларації. У разі коли коригування не проводяться, сума з рядка 02 переноситься до рядка 04 декларації.

Показники рядків 2200 та 2255 відображаються в рядку 3.2.2 та рядку 3.1.5 додатка РI.

На цьому ув'язка між формами звітності закінчується, і без аналізу конкретних регістрів бухобліку просто не обійтися.

Нормативна база

  • НП(С)БО 1 — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Мінфіну від 07.02.2013 р. №73.
  • П(С)БО 21 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затверджене наказом Мінфіну від 10.08.2000 р. №193.
  • Методрекомендації №433 — Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджені наказом Мінфіну від 28.03.2013 р. №433.

Юлія КЛОВСЬКА, головний редактор

До змісту номеру