Хоча нові правила обчислення ЄСВ почали діяти ще з 01.01.2016 р., але тепер з'явився наказ Мінфіну від 11.04.2016 р. №441 «Про внесення змін до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», яким Порядок №4351 викладено у новій редакції.
Так, у новій редакції викладено:
— Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування;
— Довідник категорій страхувальників, які сплачують єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (додаток 1);
— Таблицю відповідності кодів категорій застрахованої особи та кодів бази нарахування і розмірів ставок єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (додаток 2);
Коди категорій застрахованих осіб
Зверніть увагу! Ці коди не зазнали змін. Але відтепер код 47 застосовується тільки для відображення середнього заробітку мобілізованих працівників, який нараховується та виплачується за рахунок коштів підприємств, установ та організацій, інших юридичних осіб. Також змінився зміст стовпців таблиці кодів щодо нарахування та утримання ЄСВ. Відтепер вони містять інформацію щодо ставок ЄСВ, які застосовувалися до 31.12.2015 р. та з 01.01.2016 р.
— Довідник кодів підстав для обліку стажу окремим категоріям осіб відповідно до законодавства (додаток 3);
— Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів, форма №Д4 (додаток 4);
— Звіт про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску, форма №Д5 (додаток 5);
— Звіт про суми добровільних внесків, передбачених договором про добровільну участь, які підлягають сплаті, та суми доплати до органів доходів і зборів, форма №Д6 (додаток 6);
— Звіт про настання нещасного випадку на виробництві або професійного захворювання, форма №Д7 (додаток 7).
Документ набирає чинності з першого числа місяця, наступного за місяцем його офіційного опублікування. Враховуючи, що Наказ №441 був опублікований в «ОВУ» №39 від 27.05.2016 р., Наказ №441 набрав чинності з 01.06.2016 р.
Нагадаємо, що за п. 46.6 ПКУ до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, наступний за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення. Логічно, що на практиці постає запитання, за який місяць звітувати за новою формою? Щодо цього податківці вже надали роз'яснення і доводять, що подавати звіт з ЄСВ за новою формою роботодавцям слід починаючи зі звіту за червень 2016 року2. Отже, за травень 2016 року востаннє звітуємо за попередньою формою Порядку №435.
1 Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Мінфіну від 14.04.2015 р. №435.
Зміни у Порядку
Порядок складання звіту з ЄСВ не змінився. Тільки додано норми щодо подання звіту з ЄСВ у період мобілізації фізособи-підприємця, який є роботодавцем. Так, відповідно до п. 12 розд. ІІ оновленого Порядку №435, звіт з ЄСВ на суми виплат найманим працівникам та іншим особам протягом строку військової служби мобілізованої фізособи-підприємця подає:
— уповноважена особа ФО-підприємця у порядку та строки, встановлені Законом про ЄСВ. Нагадаємо, що роботодавці, в т. ч. фізособи-підприємці, мають звітувати протягом 20 к. д. після закінчення звітного місяця;
— у разі відсутності уповноваженої особи — демобілізована ФО-підприємець протягом 10 календарних днів після демобілізації без нарахування штрафних і фінансових санкцій, передбачених Законом про ЄСВ.
Деяких змін зазнав розділ V оновленого Порядку №435 щодо виправлення помилок у звіті з ЄСВ. Сам порядок виправлення помилок не змінився. Але пунктом 3 цього розділу встановлено правила подання звіту з ЄСВ у разі його неподання за періоди до 01.01.2016 р.
Так, якщо страхувальник не подавав звіту за попередній звітний період (періоди), то у поточному звітному місяці не допускається відображення сум нарахованого ЄСВ застрахованим особам за попередній звітний період (періоди). У такому разі страхувальник зобов'язаний подати звіт за поточний звітний період та — за потреби — окремо за попередній період (періоди).
Звіт за попередній звітний період (періоди) до 2016 року, який не подавався, подають до органу доходів і зборів за формою, що діяла з 1 травня 2015 року. Ця форма була затверджена попередньою редакцією наказу Мінфіну №435. Такий звіт подають лише один раз за один звітний період. У п. 3 розділу IV оновленого Порядку №435 вилучено норми щодо заповнення графи «Кількість аркушів».
Тепер докладніше спинимося на змінах у формі звіту з ЄСВ.
Зміни у формі звіту з ЄСВ (додаток 4), таблиця 1. Шапка звіту зазнала деяких змін. Так, вилучено рядок щодо проставлення класу профризику і всі рядки, які стосувалися заповнення інформації щодо понижуючого коефіцієнта. Це пов'язано з вилученням із Закону про ЄСВ усіх згадок про клас профризику та понижуючий коефіцієнт. Відповідно кількість рядків шапки звіту з ЄСВ зменшено з 21 до 15. Зі всіх таблиць звіту з ЄСВ зазнала змін тільки таблиця 1. Відтепер таблиця 1 містить 6 розділів замість 8 (вилучено інформацію щодо утримання ЄСВ).
Розглянемо докладніше. Розділ 1 таблиці 1 не зазнав змін. Розділ 2 виглядає зовсім інакше, ніж у попередній редакції звіту з ЄСВ. Відтепер він містить лише 5 рядків замість 5 підрозділів. Це пов'язано з нарахуванням ЄСВ за всіма видами доходів за єдиною ставкою 22%, крім нарахування ЄСВ на оплату праці працівників-інвалідів, які працюють на підприємствах (ставка ЄСВ — 8,41%, або 5,3%, або 5,5%). Розділ 3 також змінено.
Для виправлення помилок, допущених при обчисленні ЄСВ, відтепер заповнюємо розділ 4 щодо донарахування та 5 щодо зменшення. У цих розділах перелічено ставки, як чинні, так й ті, що були чинними до 01.01.2016 р.
Зверніть увагу! Помилки з ЄСВ слід виправляти незалежно від дати такої помилки, оскільки для виправлення помилок з ЄСВ немає строку давності.
Розділ 6 — Загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, тепер містить 14 рядків. До цього розділу переносять інформацію щодо поточного нарахування ЄСВ, донарахування та доутримання при виправленні помилок у розрізі всіх чинних та колишніх ставок ЄСВ.
Також уже немає додатка 1 до таблиці 1 звіту з ЄСВ, який заповнювали платники ЄСВ у разі наявності заборгованості за розрахунками з Пенсійним фондом.
Таблиця 5 зовсім не змінилася — вона заповнюється, як і раніше, у разі змін у трудових відносинах із працівниками та при укладанні або розірванні договорів ЦПХ.
Таблиця 6 також залишилася без змін. Але графу 20 щодо утримання ЄСВ заповнюємо тільки у разі виправлення помилок, які стосуються утриманого ЄСВ за періоди до 01.01.2016 р.
У відповідність до нових правил обчислення ЄСВ приведено й інші форми звіту з ЄСВ, зокрема які подають фізособи-підприємці за себе (додаток 5 звіту з ЄСВ).
Приклад Заповнення таблиці 6 звіту з ЄСВ за новою формою.
За червень 2016 р. у ТОВ «А» було нараховано:
— зарплату директору Морозенко М. А. у сумі 10000 грн;
— лікарняні економісту Соломку В. А. у сумі 600 грн, який хворів з 06.06.2016 р. до 10.06.2016 р.;
— зарплату економісту Соломку В. А. у сумі 730 грн;
— винагороду за договором ЦПХ Захарову К. В. у сумі 1000 грн;
— зарплату Соколову В. Т., інваліду ІІ групи, у розмірі 2000 грн.
Заповнення таблиць 1 і 6 звіту з ЄСВ за новою формою за умовами прикладу див. у зразках 1 та 2.
Зразок 1
Заповнення таблиці 1 звіту з ЄСВ за новою формою (за умовами прикладу)
1 Хоч у графі застережено, що слід проставляти значення в грн, але Порядком установлено, що всі таблиці звіту з ЄСВ треба заповнювати в гривнях із копійками.
Зразок 2
Заповнення таблиці 6 звіту з ЄСВ за новою формою (за умовами прикладу)
Нормативна база
- ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI.
- Закон про ЄСВ — Закон України від 08.07.2010 р. №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».
- Наказ №441 — Наказ Мінфіну від 11.04.2016 г. №441 «Про внесення змін до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».
- Порядок №435 — Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Мінфіну від 14.04.2015 р. №435.
Ганна РУСАНОВА, «Дебет-Кредит»