Сільгосппідприємства часом здійснюють зовнішньоекономічні операції. Поговоримо про особливості відображення звітності з ПДВ за операціями з експорту та імпорту у сільськогосподарських підприємств на спецрежимі.
Експорт та розрахунки з бюджетом
У разі експорту сільськогосподарської продукції підприємство застосовує ставку ПДВ 0% (п. 209.14 ПКУ). Разом з тим нульова ставка дає право на отримання бюджетного відшкодування (п. 209.4 ПКУ). Підтвердженням експортних операцій є належним чином оформлена митна декларація з позначкою про завершення митного оформлення. Саме з дати завершення митного оформлення, згідно з пп. 195.1.1 ПКУ, сільгосптовари вважаються вивезеними за межі митної території України1. Суми ПК з ПДВ, які були сплачені в межах придбання виробничих факторів, відображаються в сільгоспдекларації 0121, а заявляти бюджетне відшкодування слід у декларації 0110, через яку ведуться всі розрахунки із бюджетом.
1 Див. лист ДФСУ від 19.01.2016 р. №917/6/99-99-19-03-02-15.
Починаючи з 1 січня 2016 року для тих сільгосппідприємств, що обрали спецрежим, запроваджено часткову сплату сум ПДВ до бюджету та на їхні спецрахунки. Розмір суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету та перерахуванню на спеціальні/поточні рахунки, залежить від виду сільгосппродукції, яка реалізується (зернові та технічні культури, продукція тваринництва або інша сільгосппродукція). Для розрахунку суми ПДВ до сплати до держбюджету та на спеціальні/поточні рахунки платників сільгосппідприємства суми ПЗ та ПК звітного (податкового) періоду визначають окремо за кожним видом таких операцій.
Тобто, наприклад, якщо спецрежимник реалізує зернові та технічні культури, то спочатку повністю вся сума різниці між ПЗ та ПК спрямовується на рахунок у СЕА, а далі розподілятиметься Держказначейством між бюджетом (85%) та спецрахунком платника податку (15%).
Але експортні операції мають певну специфіку.
У декларації з ПДВ 0121 реалізація сільгосппродукції на експорт відображається в рядку 2 таблиць 1, 2, 3 додатка 10 до декларації з ПДВ 0121 та переноситься до рядка 2 декларації 0121 (при цьому колонка Б не заповнюється), а реалізація в межах України — у рядку 1 таблиць 1, 2, 3 додатка 10 до декларації з ПДВ 0121 та переноситься до рядка 1.1 декларації 0121 (колонки А та Б).
Сума вхідного ПДВ, якщо він виник за операціями на митній території України за ставкою 20%, відображатиметься у рядку 10.1 декларації 0121 (колонка Б), його заповнення потребує також заповнення таблиці 1 Д5 до декларації. Якщо весь вхідний ПК стосується тільки подальших поставок в Україні, різниця між ПЗ та ПК буде показана у рядку 18 та розподілена між рядками:
18.1 — у розмірі 85% (50%, 20%);
18.2 — у розмірі 15% (50%, 80%).
Крім того, заповнення рядків 18, 18.1 та 18.2 потребує заповнення додатка 10 до декларації з ПДВ.
Якщо у звітному періоді здійснювався тільки один вид сільгоспдіяльності, то всі суми, зазначені у декларації, знайдуть своє відображення у таблиці 1 додатка 10. А суми, відображені в рядках 18, 18.1 та 18.2, відповідатимуть значенню рядків 13, 13.1 та 13.2 додатка 10.
У разі якщо вхідний ПК з ПДВ частково або повністю був пов'язаний з експортними операціями звітного місяця, то такий податковий кредит не враховується в розрахунку податкового зобов'язання за сільськогосподарськими операціями (в декларації 0121), а його суму слід перенести до декларації 0110. Робиться це так: у рядку 14 відображають суми ПДВ, включені до ПК за операціями сільгосппідприємств із вивезення сільськогосподарської продукції у митному режимі експорту. Значення цього рядка переноситься з рядка 14 декларації 0121 до рядка 14 декларації 0110 з протилежним знаком. Своєю чергою, значення рядка 14 декларації 0121 формується зі суми значень рядків 9 таблиць 1, 2, 3 додатка 10 декларації 0121.
Сума значення податкового кредиту у зв'язку з постачанням сільгосппродукції у митному режимі експорту відображається згідно з бухгалтерською довідкою, в якій така сума розраховується, виходячи з фактично сплаченої (нарахованої) постачальникам товарів/послуг, вартість яких була включена до складу виробничих факторів, за рахунок яких сформовано ПК за сільсьгосптоварами (супутніми послугами), вивезеними на експорт (декларація 0121). Бухгалтерська довідка має базуватися на даних вхідних податкових накладних, митних декларацій, інших документів, передбачених п. 201.11 ПКУ.
Звісно, що значення рядка 14 (зі знаком «мінус») зменшує підсумкове значення ПК у декларації за формою 0121, а отже, збільшує значення рядків 18, 18.1, 18.2. А от наскільки збільшує, це вже має визначити сам платник податку розрахунково.
Водночас значення рядка 14 (зі знаком «плюс») збільшує значення рядка 17 у декларації 0110 такого платника податку. І якщо інших операцій він не матиме і суми такого від'ємного значення відповідатимуть критеріям, зазначеним у ст. 200 ПКУ, платник податку матиме право за бажання скористатися бюджетним відшкодуванням з ПДВ.
Приклад У березні 2016 року «єдиноподатник» 4-ї групи реалізував на території України соняшник (сума ПДВ за такою поставкою — 12 млн грн) та пшеницю на експорт 11 млн грн (сума ПДВ за такою поставкою — 0 грн). Крім цього, сума вхідного ПК з ПДВ у зв'язку з придбанням соняшнику становить 7,5 млн грн, ПК з ПДВ у зв'язку з придбанням пшениці — 5 млн грн. Додатна різниця між ПЗ і ПК щодо соняшнику: 12 - 7,5 = 4,5 млн грн, — яка буде відображена у рядку 18 та розподілена між рядками:
18.1 — у розмірі 85% (3825000 грн);
18.2 — у розмірі 15% (675000 грн).
Суму вхідного ПК з ПДВ 5 млн грн слід показати в ряд. 9 табл. 1 Д10 та в ряд. 14 декларації 0121 з мінусом, а в ряд. 14 декларації 0110 — з плюсом.
Пільга вже не діє
До 2016 року діяла пільга щодо експортованого зерна та технічних культур. Але Законом №9091 дію п. 15-2 підрозд. 2 розділу ХХ ПКУ припинено. Як відомо, ця норма звільняла тимчасово до 31.12.2017 р. включно від оподаткування ПДВ операції з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001 — 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 00 згідно з УКТ ЗЕД, крім першого постачання таких зернових та технічних культур сільгосппідприємствами-виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільгосппідприємств-виробників, а також операції з вивезення в митному режимі експорту зернових та технічних культур. Тобто з 01.01.2016 р. операції з постачання зернових та технічних культур на митній території України оподатковуються ПДВ за ставкою 20%, а операції з вивезення таких культур у митному режимі експорту підлягають оподаткуванню за ставкою 0%.
1 Закон України від 24.12.2015 р. №909-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році».
Імпорт послуг
У разі коли сільгосппідприємство залучає до роботи нерезидента й імпортує його послуги, алгоритм дій має бути таким.
Місце надання послуг від нерезидента визначається за приписами п. 186.2 — 186.4 ПКУ. Якщо місце постачання визначено за територією України, то операція не є об'єктом оподаткування ПДВ. Якщо ж ідеться про послугу на території України, то слід нарахувати ПЗ у межах дії ст. 208 ПКУ. У цьому разі має бути складена ПН, зареєстрована в ЄРПН та відображена в ряд. 7 декларації 0110 (у декларації 0121 цю суму показувати не треба, адже там відображаються тільки ПЗ у межах сільгоспдіяльності). Вхідний ПК з ПДВ (заповнюється рядок 12.4 у декларації 0121) виникає в періоді складання ПН отримувачем (покупцем) послуг від нерезидентів та заповнення рядка 7 у декларації 0110. Виходить, що ПЗ за послугами нерезидента збільшують ПЗ у декларації 0110, а ПК у декларації 0121 зменшує надходження на спецрахунок сільгосппідприємства.
Юлія КЛОВСЬКА, головний редактор