Звіт про фінрезультати за НП(С)БО 1

Ми продовжуємо знайомитися з формами фінансової звітності, що затверджені НП(С)БО 1. Сьогодні поговоримо про Звіт про фінансові результати, або Звіт про сукупний дохід.

Перше знайомство з новою формою Звіту про фінансові результати відбулося ще у «ДК» №13/2013. Нагадаємо, що форма цього звіту наведена у додатку 1 до НП(С)БО 1 і, як і раніше, має коротку назву «Форма №2». Як уже зазначалося у «ДК» №13/2013, у формі №2 з'явився новий розділ — це розділ II «Сукупний дохід». Решта розділів залишилися без принципових змін. Хоча у I кварталі 2013 р. було зроблено спробу ввести у фінансову звітність розрахунки податкових різниць. Відповідні зміни було внесено до П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати», (затверджене наказом Мінфіну від 31.03.99 р. №87), коли до форми №2 ввели розділи IV «Податкові різниці» та V «Узгодження фінансового результату та податкового прибутку (збитку)». Але ці зміни діяли недовго — з 01.01.2013 р. до 19.03.2013 р., коли набрало чинності НП(С)БО 1, яким було затверджено форму звіту, у якому згаданих розділів немає. Отже, заповнювати ці два розділи підприємствам так і не довелося. Зараз форма Звіту про фінансові результати включає в себе такі розділи: розділ I «Фінансові результати», розділ II «Сукупний дохід», розділ III «Елементи операційних витрат», розділ IV «Розрахунок показників прибутковості акцій».

Розділ I «Фінансові результати»

Як і раніше, у цьому розділі наводиться інформація про доходи та витрати операційної, звичайної та надзвичайної діяльності підприємства, а також про нараховані суми податку на прибуток. Структура розділу залишилася без змін: спочатку визначається результат операційної діяльності як різниця між операційними доходами та витратами, відтак наводяться доходи і витрати від звичайної та надзвичайної діяльності і насамкінець визначається загальний фінансовий результат до оподаткування. Далі вписують суму податку на прибуток та фінансовий результат від припиненої діяльності і визначають остаточний фінансовий результат усієї діяльності підприємства.

Зверніть увагу: у попередній формі №2 визначалися фінансовий результат і податок на прибуток від звичайної діяльності (рядки 170, 175, 180, 190 і 195), а також в окремих рядках наводилися надзвичайні доходи та витрати і податок з надзвичайного прибутку (це були рядки 200, 205 та 210). Відповідно, і рахунок 98 «Податок на прибуток» має два субрахунки: 981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності» та 982 «Податок на прибуток від надзвичайних подій» (див. Iнструкцію №291).

У новій формі №2 окремих рядків для відображення надзвичайних доходів та витрат вже немає. Що робити, якщо підприємство фактично мало такі витрати або отримало такі доходи у звітному періоді? На думку автора, їх слід додати до сум інших доходів та витрат (у рядки 2240 та 2270 відповідно — див. таблицю 1).

Таблиця 1

Відповідність статей Звіту про фінансові результати та операційних рахунків бухгалтерського обліку

Також звертаємо увагу, що у колишньому вписуваному рядку форми №2 з кодом 176 або 177 відображався відповідно прибуток або збиток від припиненої діяльності після оподаткування та/або прибуток або збиток від переоцінки необоротних активів та груп вибуття, що утворюють припинену діяльність і оцінюються за чистою вартістю реалізації та визначаються згідно з П(С)БО 27. Тепер це основна, а не додаткова стаття Звіту про фінансові результати (рядок 2305).

Загальна схема заповнення розділу I форми №2 на основі даних бухгалтерського обліку на рахунку 79 «Фінансові результати» показана у таблиці 1. Нагадуємо, що всі «витратні» рядки наводяться у дужках і беруть участь у розрахунках зі знаком «мінус».

Таким чином, дані розділу I форми №2 формуються виключно на основі облікової інформації, що була накопичена протягом звітного періоду на рахунку 79, яка може включати в себе і фінансовий результат від припиненої діяльності (за її наявності). Для виокремлення інформації про фінансові результати від припиненої діяльності доцільно вести окремий аналітичний облік відповідних доходів та витрат. Тож кінцевий результат обчислення фінансового результату у формі №2 (рядки 2350 та 2355) повинен відповідати кінцевому сальдо на фінансово-результатному рахунку 79, що склалося за звітний період. Таким чином, для складання розділу I форми №2 достатньо використати лише аналіз одного синтетичного рахунка 79 у розрізі кореспондуючих із ним синтетичних рахунків та за потреби зробити з нього вибірку аналітичної інформації щодо припиненої діяльності.

Чинним законодавством, зокрема й Iнструкцією №291, і національними П(С)БО, не передбачено обмежень щодо термінів списання сальдо рахунка 79 «Фінансові результати» протягом фінансового року. Отже, це сальдо підприємство може списувати з рахунка 79 на балансовий рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» щомісяця, щокварталу або за підсумками року. Такий вибір слід зафіксувати у наказі про облікову політику або окремому наказі, виданому для врегулювання тільки цього питання. На нашу думку, варіант закриття рахунка 79 за підсумками року є найбільш зручним, тому що він дозволяє виокремити в обліку результати поточного фінансового року (які протягом цього року обліковуються окремо на рахунку 79) від фінансових результатів минулих років (які за підсумками минулих років вже були списані на рахунок 44). Додаткова перевага цього способу полягає в тому, що протягом всього року сальдо на рахунку 79 дорівнюватиме підсумку розділу I форми №2. У такий спосіб тільки під час складання річної звітності підприємство виконує проведення Д-т 79 К-т 44 (у звітному році отримано прибуток) або Д-т 44 К-т 79 (у звітному році отримано збиток). Загальна сума цих проведень має дорівнювати чистому фінансовому результату підприємства, відображеному у рядках 2350 або 2355 форми №2.

Щодо додаткових статей Звіту про фінансові результати, то вони наведені у додатку 3 до НП(С)БО 1 і мають коди від 2010 до 2275. Відповідно до нумерації кодів усі вони можуть розташовуватися лише у розділі I форми №2. Як видно з найменувань цих статей, більшість із них призначена для страховиків (статті з кодами 2010 — 2112), а також це такі статті, як:

— дохід від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю (2121);

— дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції (2122);

— витрати від зміни вартості активів, які оцінюються за справедливою вартістю (2181);

— витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції (2182);

— дохід від благодійної допомоги (2241);

— прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті (2275).

Розділ II «Сукупний дохід»

Розділ II «Сукупний дохід» — це новий розділ у Звіті про фінансові результати, він не мав аналогу у попередній формі. Розгляньмо правила формування його статей у таблиці 2.

Таблиця 2

Склад статей розділу II форми №2

Щодо статті «Накопичені курсові різниці» (код 2410) зауважимо таке. Згідно з п. 3.29 Методрекомендацій №433, у цій статті наводиться сума курсових різниць, які відповідно до П(С)БО 21 відображаються у складі власного капіталу та визнаються в іншому сукупному доході. Згідно з п. 9 П(С)БО 21, це курсові різниці, які виникають щодо фінансових інвестицій у господарські одиниці за межами України. Від'ємна сума курсової різниці вираховується зі суми іншого додаткового капіталу, залишок наводиться зі знаком «мінус».

Як бачимо, вся інформація для заповнення розділу II звіту накопичується на рахунку 42 «Додатковий капітал». Тож рекомендуємо вести відповідний аналітичний облік на субрахунках цього рахунка, щоб полегшити процес заповнення фінансової звітності за формою №2.

Розділ III «Елементи операційних витрат»

Згідно з п. 3.37 Методрекомендацій №433, у цьому розділі наводяться відповідні елементи операційних витрат підприємства (на виробництво і збут, управління та інші операційні витрати), але за мінусом тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), що вироблена і спожита самим підприємством (внутрішнього обороту). Собівартість реалізованих товарів, запасів у цьому розділі не наводиться. Для заповнення цього розділу зазвичай використовуються дані синтетичного обліку на рахунках 8-го класу, а ті підприємства, які не використовують цей клас, беруть інформацію з дебету рахунків 9-го класу у кореспонденції з кредитом рахунків обліку ТМЦ, амортизації, розрахунків за заробітною платою та розрахунків із постачальниками і підрядниками.

Докладніше про заповнення цього розділу форми №2 див. у статті «Формуємо собівартість» у «ДК» №21/2013.

Розділ IV «Розрахунок показників прибутковості акцій»

Методика заповнення цього розділу викладена у пп. 3.38 — 3.44 Методрекомендацій №433. Його заповнюють акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи і ті з них, які перебувають у процесі випуску таких акцій.

У статті «Середньорічна кількість простих акцій» наводиться середньозважена кількість простих акцій, які перебували в обігу протягом звітного періоду, а у статті «Скоригована середньорічна кількість простих акцій» — середньорічна кількість простих акцій в обігу, скоригована на середньорічну кількість потенційних простих акцій.

Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію розраховується діленням різниці між сумою чистого прибутку або збитку (рядок 2350 або 2355 форми №2) і сумою дивідендів на привілейовані акції на середньорічну кількість простих акцій в обігу.

У статті «Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію» відображається показник, що розраховується діленням скоригованого чистого прибутку (збитку) на скориговану середньорічну кількість простих акцій в обігу.

До речі, розрахунок середньорічної кількості акцій, чистого прибутку (збитку) на одну просту акцію та їх коригування відбуваються згідно з П(С)БО 24. Сума дивідендів на одну просту акцію розраховується шляхом ділення суми оголошених дивідендів на кількість простих акцій, за якими сплачуються дивіденди.

Нормативна база

• НП(С)БО 1 — Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом Мінфіну від 07.02.2013 р. №73.
• П(С)БО 21 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затверджене наказом Мінфіну від 10.08.2000 р. №193.
• П(С)БО 24 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 24 «Прибуток на акцію», затверджене наказом Мінфіну від 16.07.2001 р. №344.
• П(С)БО 27 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність», затверджене наказом Мінфіну 07.11.2003 р. №617.
• Iнструкція №291 — Iнструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.99 р. №291.
• Методрекомендації №433 — Методичні рекомендації щодо заповнення форм фінансової звітності, затверджені наказом Мінфіну від 28.03.2013 р. №433.

Юлія ЄГОРОВА, «Дебет-Кредит»