Наше підприємство отримало запізнілу ПН, виписану ще 20.08.2012 р. У ній у графі 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця» зазначено номер та дату МД. Податкову накладну вчасно зареєстровано в ЄРПН, решта реквізитів у ній правильні. Чи маємо ми право на ПК з ПДВ?
Законом №50831 з 12.08.2012 р. до п. 201.1 ПКУ було внесено зміни. До обов'язкових реквізитів ПН додали новий: «номер та дата митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України» (пп. «ї» п. 201.1 ПКУ).
А відповідно до п. 198.6 ПКУ не відносяться до ПК суми ПДВ, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені ПН або підтверджені ПН, оформлені з порушенням вимог ст. 201 ПКУ.
Тож якщо у ПН немає хоча б одного з обов'язкових реквізитів, ПК з ПДВ у покупця за такою ПН опиниться під загрозою.
Але на момент набрання чинності новими нормами, запровадженими Законом №5083, формою ПН (затверджена Наказом №1379)2 не було передбачено спеціального рядка для запису дати і номера МД. Тож експерти і пересічні бухгалтери дійшли думки, що такий новий реквізит слід вписувати у графі 3 «Номенклатура товарів/послуг продавця» ПН або ж у графі 4 «Код товару згідно УКТ ЗЕД» (див. «ДК» №34/2012). Хоча Порядком заповнення податкової накладної (затверджений Наказом №1379) цього не передбачено, та за відсутності роз'яснень з боку ДПСУ та Мінфіну всі діяли саме так.
Після цього з'явилося роз'яснення ДПСУ в листі від 21.08.2012 р. №1272/0/71-12/15-3117, де, зокрема, зазначено, що «реквізити «номер та дата митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України» підлягають зазначенню у податковій накладній з моменту набрання чинності змінами до форми податкової накладної про її доповнення відповідними графами для відображення таких реквізитів». Після цього роз'яснення всі почали чекати змін у формі ПН і, відповідно, згаданий реквізит МД при заповненні ПН не зазначали.
А тепер і взагалі, виходячи з Закону №5503-VI3, з 01.01.2013 р. та аж до 01.07.2013 р. тимчасово зупинено дію пп. «ї» п. 201.1 ПКУ (п. 30 підр. 2 р. ХХ ПКУ). А отже, вимога вписувати дату та номер МД в ПН діятиме щойно з 01.07.2013 р. Сподіваємося, доти затвердять нову форму ПН, яка врахує вимоги п. 201.1 ПКУ.
1 Закон України від 05.07.2012 р. №5083-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо державної податкової служби та у зв'язку з проведенням адміністративної реформи в Україні».
2 Наказ Мінфіну від 01.11.2011 р. №1379.
3 Закон України від 20.11.2012 р. №5503-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо перегляду ставок деяких податків і зборів».
До речі, згідно з п. 198.6 ПКУ, якщо ви не включили у відповідному звітному періоді до ПК суму ПДВ на підставі отриманих ПН, такий ПДВ маєте право включити до ПК протягом 365 календарних днів з дати складання ПН.
Тож якщо ви отримали від постачальника запізнілу ПН, у графі 3 або 4 якої зазначено дату і номер МД, то, на думку автора, маєте право поставити собі ПК з ПДВ за такою накладною. Адже така ПН була виписана (у наведеному випадку) у періоді дії вимог пп. «ї» п. 201.1 ПКУ (з 12.08.2012 р. до 31.12.2012 р.), а тому контрагент просто виконував приписи ПКУ. Крім того, варто врахувати і думку податківців, висловлену в ЄБПЗ, підкатегорія 130.21, де вони зазначають: якщо постачальник з 12.08.2012 р. записував номер та дату МД у графі 3, то це не є порушенням складання ПН. Отже, за такою ПН постачальник має право поставити собі ПК з ПДВ. А тим платникам ПДВ, які бажають надійно убезпечитися від змін позиції ДПСУ, радимо звернутися до своєї ДПI за індивідуальною податковою консультацією.
Василь РОРАТ, «Дебет-Кредит»