У II кварталі 2011 р. юрособа перебувала на загальній системі оподаткування. Засновник надав у цьому періоді (26.04.2011 р.) поворотну фінансову допомогу. З III кварталу 2011 р. юрособа перейшла на ЄП. У 2012 р. юрособа також перебуває на ЄП. У II кварталі 2012 р. фінансову допомогу підприємство не повернуло. Чи потрібно сплатити з цієї суми податок на прибуток або єдиний податок? Як відобразити цю суму у звітності?
Питання актуальне тим, що з 01.01.2012 р. сталися кардинальні зміни в обкладенні єдиним податком — втратив чинність Указ №7271 і набрала чинності гл. 1 розділу ХIV ПКУ. Оскільки підприємство змінило систему оподаткування ще у 2011 році, розгляд того, як мала оподатковуватися сума поворотної фінансової допомоги (далі — ПФД) під час перебування на єдиному податку, слід поділити на два періоди: III — IV квартали 2011 року та I квартал 2012 р.
У III — IV кварталах 2011 року ПФД не включалася до складу оподатковуваного доходу «єдиноподатника», визначеного Указом №727. Але з цього питання існувала давня суперечка між ДПАУ і «єдиноподатниками»: податківці вважали, що ПФД слід включати до оподатковуваного доходу «єдиноподатника» у кварталі її отримання2. Платники ЄП, звісно, такий обов'язок заперечували. Тож було винесено не одне судове рішення як на користь платників податків, так і на користь податківців.
1 Указ Президента України від 03.07.98 р. №727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва».
2 Лист ДПАУ від 27.06.2000 р. №8921/7/15-1317 та п. 2.3 УПР, затвердженого наказом ДПАУ від 07.04.2010 р. №224.
Починаючи з I кварталу 2012 року правила оподаткування ПФД змінилися (і при цьому для «єдиноподатників» неважливо, від кого вони її отримали). Підпунктом 3 п. 292.11 ПКУ дозволено не включати до оподатковуваного доходу «єдиноподатника» суму ПФД, повернену протягом 12-ти місяців з дня її отримання. Отже, на думку автора, починаючи з 27.04.2012 р. підприємство мало включити суму не поверненої протягом року ПФД до складу оподатковуваного доходу «єдиноподатника» (за підсумками I півріччя 2012 р.). Але у ДПСУ, звісно, своя думка з цього приводу. I далі наполягаючи на тому, що суму ПФД треба було включити до доходу ще у кварталі її отримання, податківці в ЄБПЗ зазначають: «Отримана юридичною особою — платником єдиного податку до 1 січня 2012 року сума поворотної фінансової допомоги, яка не була включена до бази оподаткування єдиним податком у період її отримання та після 01.01.2012 р. залишається не повернутою, оподатковується за ставками єдиного податку, які діяли на дату її отримання (до 01.01.2012 р.). Така сума отриманої поворотної фінансової допомоги повинна бути включена юридичною особою — платником єдиного податку до бази оподаткування єдиним податком у тому звітному періоді, в якому було її отримано, шляхом подання уточнюючої податкової декларації платника єдиного податку — юридичної особи або уточнення у складі звітної (нової звітної) податкової декларації». До речі, про проблему із оподаткуванням ПФД у «єдиноподатників» ми вже писали у «ДК» №14/2012.
На жаль, ПКУ не містить положень, які б дозволяли чітко визначити, як оподатковувати суму ПФД, отриману до 01.01.2012 р. Але сплачувати податок на прибуток у цьому разі точно не треба: адже підприємство вже не є платником такого податку.
Щодо відображення ПФД у звітності, то погляд податківців вже було викладено вище. Але, на думку автора, вперше вона мала з'явитися у складі оподатковуваного доходу (загальний рядок 1 та рядки 2 або 3 залежно від обраної ставки ЄП) у декларації платника ЄП — юрособи за наслідками I півріччя 2012 р. Якщо ж цього не було зроблено, цю помилку слід виправити згідно зі ст. 50 ПКУ — або шляхом подання уточнюючої декларації, або шляхом виправлення цієї помилки у будь-якій декларації за наступні податкові періоди (але з урахуванням строків давності, встановлених ст. 102 ПКУ).
Ганна БИКОВА, «Дебет-Кредит»