Звіт про суми податкових пільг треба подавати, якщо з тих чи інших причин не сплачуються податки
У довіднику пільг є пільга з кодом 11020226, і діє вона з 01.04.2011 р. У II кварталі було отримано допомогу від засновника, але звіт про пільги не подавався. У III кварталі теж було отримано поворотну допомогу, яка поверталася частинами (у т. ч. заборгованість за II квартал). Як правильно подавати звіт про пільги? Яку суму показувати — суму заборгованості на 01.10.2011 р.? Чи звіт подається наростаючим підсумком? Термін дії пільги — початок 01.04.2011 р., а кінець — 30.09.2011 р.
Звіт про суми податкових пільг заповнюється СГД у випадку несплати податків та зборів до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг відповідно до п. 1 Порядку №1233 (чинний з 11.01.2011 р.). Форму самого звіту встановлено додатком до Порядку. Звіт подається за три, шість, дев'ять і дванадцять календарних місяців за місцем реєстрації СГД протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем податкового періоду. У разі якщо СГД пільгами не користується, звіт не подається. Тобто з наведеного випливає, що звіт має заповнюватися наростаючим підсумком. Але у самій шапці звіту у рядку 1 можливо зазначити тільки квартал і рік. За словами податківців, у шапці звіту треба зазначати звітний квартал, а сам звіт заповнювати наростаючим підсумком. Тобто якщо звіт подається, наприклад, за 9 місяців 2011 р., то у шапці звіту треба зазначити звітний період — 2011 рік III квартал. Якщо ж податковою пільгою почали користуватися посеред кварталу, то при заповненні звіту у підграфах «дата початку» та «дата закінчення» графи «Строк користування податковими пільгами у звітному періоді» слід зазначити не фактичний строк користування пільгою, а дату початку та закінчення періоду, за який має заповнюватися звіт (п. 4 Порядку №1233). Тобто датою початку користування податковими пільгами у 2011 р. буде 01.01.2011 р.
Щодо пільги з кодом 11020226 і назвою «Суми поворотної фінансової допомоги, отриманої від засновника/учасника (у тому числі нерезидента) такого платника податку, у випадку повернення такої допомоги не пізніше 365 календарних днів з дня її отримання», то вперше вона з'явилася не в Довіднику №57 станом на 01.04.2011 р.1, а в Довіднику №58 — станом на 01.07.2011 р.2 У чинному на сьогодні Довіднику №593 ця пільга також є. Фактично отримуючи поворотну допомогу від засновника у II кварталі 2011 р. і не повертаючи її (або її частину) на кінець цього кварталу, але відповідно до абз. 4 пп. 135.5.5 ПКУ (хоча у самих довідниках пільг посилання робиться чомусь на пп. 135.5.4 ПКУ) не відображаючи таку суму в інших доходах, — Звіт про суми податкових пільг заповнювати було не потрібно. Адже в Довіднику №57 пільги з таким кодом не було.
1 Лист ДПАУ від 21.03.2011 р. №57 «Довідник №57 пільг, наданих чинним законодавством по сплаті податків та зборів станом на 01.04.2011».
2 Лист ДПАУ від 30.06.2011 р. №58 «Довідник №58 пільг, наданих чинним законодавством по сплаті податків та зборів станом на 01.07.2011».
3 Лист ДПСУ від 29.09.2011 р. №59 «Довідник №59 пільг, наданих чинним законодавством по сплаті податків та зборів станом на 01.10.2011».
За дев'ять місяців 2011 року у випадку неповернення засновнику на 30.09.2011 р. суми поворотної допомоги Звіт про суми податкових пільг треба заповнити і подати не пізніше 9 листопада поточного року. Звіт за 2011 рік треба подати не пізніше 9 лютого 2012 року. Якщо ж з моменту отримання мине рік і позику від засновника не буде повернуто, то неповернуту суму слід відобразити у доході, а отже, Звіт про суми податкових пільг у цьому випадку не заповнюється.
Приклад Приватне підприємство у II кварталі отримало від засновника 50000 грн. У III кварталі було повернуто 20000,00 грн, але до кінця кварталу отримано ще 40000,00 грн (на кінець III кв. не повернуто 70000,00 грн). Сума пільг, які треба показати у звіті за 9 місяців, становить 70000 грн х 23% = 16100 грн. На кінець IV кварталу повернуто ще 30000,00 грн (на кінець IV кв. не повернуто 40000,00 грн). Сума пільг, які треба показати у звіті за рік, становить 40000 грн х 23% = 9200 грн. Проведення щодо цих операцій наведено у таблиці. Звіт про суми податкових пільг за 9 місяців заповнюється так, як подано на зразку 1, а за 2011 рік — на зразку 2.
Таблиця
Облік операцій поворотної допомоги у позичальника
|
№ з/п
|
Назва операції
|
Бухгалтерський облік
|
Сума, грн
|
Податковий облік
|
||
|
Д-т
|
К-т
|
Доходи
|
Витрати
|
|||
|
1.
|
Отримано на п/р поворотну допомогу від засновника згідно з угодою |
311
|
685
|
50000,00
|
—
|
—
|
|
2.
|
Повернуто частину допомоги |
685
|
311
|
20000,00
|
—
|
—
|
|
3.
|
Отримано на п/р поворотну допомогу від засновника згідно з угодою |
311
|
685
|
40000,00
|
—
|
—
|
|
4.
|
Повернуто частину допомоги |
685
|
311
|
30000,00
|
—
|
—
|
Зразок 1
Заповнення звіту з пільг за 9 місяців 2011 р.
Зразок 2
Заповнення звіту з пільг за 2011 р.
Галина БЕДНАРЧУК, «Дебет-Кредит»