ДПСУ в листі від 26.12.2025 №1434/2/99-00-21-01-01-02 (див. «ДК» №01/2026) розглянула запитання від медичної компанії, яка надає медичні послуги фізособам.
Фізособи звертаються по медичні послуги як самостійно (кінцеві споживачі), так і через страхові компанії. В обох випадках отримувачами послуг є фізособи, і саме на них медична компанія складає податкові накладні за щоденними підсумками відповідно до пункту 201.4 ПКУ. Чи є це правильним варіантом складання ПН?
ДПСУ відповіла, що складати ПН на фізособу в цьому випадку абсолютно правильно.
Податкова накладна складається на особу (у тому числі неплатника ПДВ (фізособу)), яка є отримувачем послуг (тобто на особу, якій фактично такі послуги надаються), у тому числі якщо оплата за такі послуги здійснюється не безпосередньо таким отримувачем, а третьою особою (наприклад, страховою компанією).
Тобто в схемі, коли до операції залучені три різні особи: постачальник, покупець і платник, ПН завжди складають на покупця. В описаному випадку — на отримувача послуг. Незалежно від того, хто за ці послуги платить.
Але є і цікавіше запитання: скільки таких ПН має бути складено? Адже медична компанія каже, що складає одну ПН на всі медичні послуги, надані фізособам протягом дня, — це ПН за щоденними підсумками операцій.
ДПСУ відповіла, що ось це неправильно.
За операціями з постачання послуг, наданих фізособам, оплату за які здійснює страхова компанія безпосередньо на рахунок постачальника таких послуг (медичної компанії), не може бути складено податкову накладну за щоденними підсумками операцій.
На нашу думку, це нелогічно. Адже те, що за ці послуги заплатить третя особа — страхова компанія, в ПН не зазначається. І, по суті, така ПН за своїм оформленням не має відрізнятися від інших ПН, які складають у разі, якщо фізособа оплачує медичні послуги власними коштами. Тобто це ПН на кінцевого споживача і, на нашу думку, в постачальника послуг має бути право скласти ПН за щоденними підсумками операцій, в якій відобразити всі послуги, надані кінцевим споживачам — фізособам протягом дня.
Нагадаємо, що п. 201.4 ПКУ каже: податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції), зокрема, у разі постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника).
Проте, як бачимо, ДПСУ в цьому праві постачальникові послуг відмовляє, без пояснення причин, чому. Очевидно, що проблема не у формі розрахунків — ця норма допускає оплату як готівкою, так і безготівкову (як через платіжний пристрій, так і через банк). Напевно, податківці вважають: якщо кінцевий споживач платить за товари/послуги не сам, а за нього платить третя особа, включати таку операцію до ПН за щоденними підсумками не можна. Хоча прямої заборони такого варіанта оплати в п. 201.4 ПКУ немає. Продаж послуг кінцевому споживачу ж є, що податківці самі підтвердили в коментованому листі.
Якщо діяти за наданим роз’ясненням, медичній компанії доведеться на кожен випадок оплати послуг коштами страхової компанії складати окремі ПН на неплатника ПДВ. А ПН за щоденними підсумками складати тільки за медичними послугами, які фізособи оплатили власними коштами.
Це, звісно, приводить і до неприємного висновку щодо ПН, які були складені раніше, — їх доведеться відкоригувати (зменшити на обсяг послуг, оплачених страховими компаніями). І на цей обсяг скласти та зареєструвати нові ПН, звісно, з порушенням строків реєстрації та штрафами за це.
Але що може медична компанія вдіяти в такому разі? Лист ДПСУ має лише інформативний характер і не є нормативно-правовим актом, оскаржити його неможливо.
Тобто, якщо медична компанія з ним не згодна, вона може його ігнорувати й надалі складати ПН так, як робила до цього роз’яснення. А потім отримати спір під час податкової документальної перевірки. Цього ми б не радили, адже що більше порушень виявить ДПС, то більшим буде розмір штрафних санкцій.
Можна вчинити ще таким чином: отримати ІПК на це запитання і, якщо вона матиме той самий зміст, оскаржити її в суді. Якщо суд ухвалить рішення на користь медичної компанії, то податківці будуть змушені змінити точку зору і видати нову ІПК, вже з урахуванням позиції суду.
Так чи інакше, ігнорувати це роз’яснення не варто. Треба або вже виправляти ПН, або готуватися до обстоювання своєї позиції під час перевірки та, можливо, в суді.