Як поєднання «ЄП + ПДВ» для І — ІІІ груп працює на сьогодні?
Усе дуже просто: платник ЄП не може зареєструватися платником ПДВ, якщо йому цього не дозволяє ставка ЄП. Тому платники ЄП ІІІ групи можуть стати платниками ПДВ, — якщо оберуть ставку ЄП 3%. Решта бути платниками ПДВ не можуть, ані добровільно, ані в разі перевищення порогу обов’язкової реєстрації. Принаймні доки не перейдуть на загальну систему оподаткування. Про це нам говорять п. 181.1 ПКУ, 183.4 ПКУ, 183.5 ПКУ, пп. 3 п. 297.1 ПКУ тощо.
Чим можуть внести зміни?
Восьмого грудня Мінфін оприлюднив законопроєкт про внесення змін до ПКУ щодо реєстрації платників єдиного податку платниками ПДВ.
З текстом законопроєкту можна ознайомитися за посиланням.
Обов’язкова реєстрація «єдинників» платниками ЄП
Вище ми вже згадали основні норми ПКУ, які дозволяють «єдинникам» не реєструватися платником ПДВ або забороняють їм це робити. Саме ці норми і передбачається відкоригувати.
Так, у п. 181.1 ПКУ залишити як виняток з обов’язку реєстрації платником ПДВ тільки платників єдиного податку ІІІ групи — електронних резидентів (е-резидентів).
Електронний резидент (е-резидент) — це іноземець, який досяг 18-річного віку, не є податковим резидентом України, отримав відповідні кваліфіковані електронні довірчі послуги та інформація про якого внесена до інформаційної системи «Е-резидент» (пп. 14.1.56-6 ПКУ).
Тобто на громадян України та її резидентів цей виняток не поширюється.
Вилучається абзац другий п. 183.4 ПКУ, — який установлює строки подання заяви про реєстрацію платником ПДВ у разі зміни ставки ЄП з 5% на 3%.
Скасовуються і другий абзац п. 183.5 ПКУ та абзац четвертий п. 183.9 ПКУ, — які встановлюють дату початку застосування ПДВ у разі обрання ставки 3%.
І перша думка, яка при цьому виникає: а чи зберігатиметься взагалі ставка ЄП 3%? А 5%? Можливо, і ставки ЄП під цю реформу теж швидко збільшать?
Заспокоїмо читачів: ставки ЄП, принаймні цим законопроєктом, змінювати не передбачається.
Тобто дуже спрощено ситуація в цій редакції законопроєкту тає такий вигляд:
| Групи ЄП | До 1 млн оподатковуваних ПДВ операцій* | Понад 1 млн оподатковуваних операцій* | Знову до 1 млн оподатковуваних ПДВ операцій* | |
| 1 | Усе залишається, як раніше (зі ставками ЄП включно) | Обов’язкова реєстрація платником ПДВ | Можна анулювати реєстрацію платником ПДВ та повернутися на попередню ставку ЄП — через рік | |
| 2 | ||||
| 3 (крім е-резидентів) | ||||
| е-резиденти | Усе залишається, як раніше | |||
| * Обсяг рахується за 12 попередніх календарних місяців | ||||
Але тут треба спинитися на ось якому важливому моменті. Річ у тім, що доходи «єдинника» І — ІІІ груп і обсяг операцій, які оподатковуються ПДВ, — це зовсім не тотожні поняття!
Так, коли ми кажемо про платників ЄП І — ІІІ груп, ми часто згадуємо про річний обсяг доходу. Позаяк їм доводиться триматися у межах граничного обсягу доходів, установленого для певної групи. Ось ці показники для 2026 року в нашому довіднику.
Але це дохід, який визначається за календарний рік. А з метою обов’язкової реєстрації платником ПДВ обсяг оподаткованих операцій рахується за попередні 12 календарних місяців.
Тобто ліміт доходу «єдинника» треба контролювати у межах календарного року, а щоб не стати платником ПДВ, доведеться контролювати обсяг операцій щомісяця!
Тому це не буде так: хто у 2026 році мав доходу не більше ніж 1 млн грн, той молодець і платником ПДВ з січня 2027 року не буде.
Це не одноразова «акція». Далі доведеться, як «загальникам», визначати відповідність цьому критерію щомісяця, і в разі перевищення — швидко подавати заяву про реєстрацію платником ПДВ.
Водночас не весь дохід «єдинника» входить до операцій, які оподатковуються ПДВ. Хоч ми часто так узагальнюємо, але насправді просто взяти суму доходу з декларації або з форми обліку буде замало.
Як повідомляють податківці, для реєстрації платником ПДВ до оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг належать операції, що підлягають оподаткуванню:
— за основною ставкою ПДВ (20%);
— ставкою 7 відсотків;
— нульовою ставкою ПДВ;
— звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ.
Треба буде аналізувати первинні документи і рахувати загальну суму таких операцій.
І не забувати про інші операції, які для «єдинника» дохід, але ПДВ не оподатковуються (як-от поворотна фіндопомога, яку не повернули протягом 12 місяців).
Або які для «єдинника» не є оподаткованим доходом, а ПДВ оподатковуються (як-от безоплатна передача товарів, послуг, необоротних активів).
А ще виникне запитання, на яку дату рахувати суму оподаткованої операції. Тут має допомогти ст. 187 ПКУ.
Якщо цей законопроєкт стане законом, ми, з огляду на його остаточну редакцію, підготуємо статтю з прикладами, які операції та за якою датою слід буде враховувати при визначенні обсягу оподатковуваних ПДВ операцій. Це заслуговує на окрему розмову і буде корисно як «єдинникам», так і «загальникам»!
Строки реєстрації платником ПДВ
Для «єдинника» ІІІ групи, який обрав ставку ЄП у розмірі 5% відсотків, у разі обов’язкової зміни ставки ЄП заяву про це треба буде подати не пізніше 10 числа календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних ПДВ операцій 1 млн грн за попередні 12 календарних місяці.
Такий платник вважатиметься платником ЄП ІІІ групи за ставкою 3% з першого числа місяця, в якому було подано заяву.
Чи можна буде потім анулювати реєстрацію платника ПДВ?
Можна, в загальному порядку, визначеному ст. 184 ПКУ. Але добровільно — лише через рік.
Згідно з пп. «а» пп. 184.1 ПКУ реєстрація платником ПДВ анулюється у разі, якщо особа, зареєстрована як платник ПДВ протягом попередніх 12 місяців, подала заяву про анулювання реєстрації, якщо загальна вартість оподатковуваних товарів/послуг, що надаються такою особою, за останні 12 календарних місяців була менша від суми, визначеної ст. 181 ПКУ, за умови сплати суми податкових зобов’язань у випадках, визначених розділом V ПКУ.
Облік доходів і витрат
Поява перспективи реєстрації платниками ПДВ у всіх платників ЄП І — ІІІ груп змусила уряд переглянути правила ведення «єдинниками» обліку доходів.
З 2027 року платники ЄП та ПДВ І — ІІІ груп вестимуть облік доходів і витрат за типовою формою, затвердженою Мінфіном. Чи буде це та форма, що є зараз (або дуже на неї схожа), чи це буде абсолютно нова облікова форма, дізнаємося ближче до 2027 року (якщо, звісно, цей законопроєкт стане законом).
Висновки
Поки що виглядає так, ніби більшість правил залишаються старими, з одним важким доповненням — обов’язком реєструватися платником ПДВ за певних умов.
Зовсім дрібним «єдинникам» цей законопроєкт нічого не змінить. Якщо річний обсяг постачання товарів/послуг у них ніколи не перевищував 1 млн грн, то все залишається, як раніше. Принаймні у 2026 — 2027 рр.
А от тим «єдинникам», хто має обсяги продажів понад 1 млн грн на рік, варто готуватися до реєстрації платниками ПДВ: вчитися складати податкові накладні/розрахунки коригування, реєструвати їх в ЄРПН та боротися за ті ПН/РК, які податківці відмовилися реєструвати. Словом, варто буде перечитати наші статті про ПДВ, яких ви раніше уникали.
Наміри уряду зробити «єдинників» І — ІІІ груп платниками ПДВ на рівні «загальників» дуже серйозні і саме собою це питання не зникне: бюджету потрібні кошти, а ще це вимога МВФ, яку треба буде виконати, щоб і надалі отримувати потрібне фінансування.