СПО профспілок оприлюднив для обговорення проєкт наказу Мінфіну «Про затвердження Порядку прийняття рішення посадовою особою податкового органу про нарахування пені та накладення штрафу на платників внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю» (див. «ДК» №22/2026).
У деяких читачів можуть виникнути запитання: чому Порядок застосування штрафу та пені затверджує Мінфін? І чому застосовувати його планує ДПС? Адже у Законі №875 адміністрування внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю покладено на ПФУ!
Це часта помилка (її навіть припускалася Держпраці в роз’ясненнях на початку року). Так, справді, у ст. 20-1 Закону №875 фігурує ПФУ. Але адміністрування цього внеску здійснює ДПС, і саме вона застосовуватиме штрафи та пеню.
Причина — у перехідному механізмі, передбаченому Законом №4219.
До ухвалення законів України щодо передачі адміністрування ЄСВ органам ПФУ адміністрування внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю здійснюють податкові органи. Тобто тимчасово це питання адмініструє ДПС. Після завершення перехідного періоду відповідні функції мають бути передані ПФУ та його територіальним органам. І тоді цей Порядок буде затверджено наново, вже ПФУ.
Хто має сплачувати внесок
Нагадаємо, що платниками внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю є роботодавці: юрособи та ФОПи. Для юросіб не має значення форма власності, підпорядкування чи організаційно-правова форма.
Обов’язок зі сплати внеску виникає не в кожного роботодавця, а лише за одночасного виконання трьох умов:
- роботодавець використовує працю фізосіб за трудовим договором, контрактом, контрактом про проходження служби або на інших умовах, передбачених законом (ЦПХ не враховуються);
- середньооблікова кількість штатних працівників за календарний квартал становить 8 і більше осіб;
- у цьому самому кварталі роботодавець не виконав нормативу робочих місць для працевлаштування осіб з інвалідністю.
Отже, платником внеску є роботодавець, який має 8 і більше штатних працівників за квартал і не виконав нормативу працевлаштування осіб з інвалідністю.
Які штрафи можуть бути застосовані до платника внеску
Передусім нагадаємо норми ст. 20-1 Закону №875 в редакції Закону №4219: якщо внесок на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю сплачено несвоєчасно або не в повному обсязі, до платника внеску застосовуються фінансові санкції.
Суми внеску, які були несвоєчасно нараховані та/або не сплачені у встановлені строки, підлягають стягненню з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.
У статті 20-1 Закону №875 передбачено кілька видів штрафів. Унаочнимо їх у таблиці 1.
Таблиця 1. Штрафи, які загрожують платникам внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю
| Вид порушення | Розмір штрафу | Як рахувати |
| Несплата або несвоєчасна сплата внеску | 7% | Від суми внеску, яку не сплатили або сплатили із запізненням |
| Донарахування несвоєчасно нарахованого внеску | 10% | Від суми донарахованого внеску за кожний звітний період, за який проведено донарахування |
| Обмеження для штрафу за донарахування | Не більше ніж 50% | Максимальний штраф не може перевищувати 50% суми донарахованого внеску |
| Неподання звітності про нарахування внеску Несвоєчасне подання звітності Подання звітності не за встановленою формою |
10 н. м. д. г. (170 грн) | Фіксований штраф |
Тому до проєкту Порядку додаються такі додатки:
- додаток 1 — Рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) внеску (див. «ДК» №22/2026);
- додаток 2 — Рішення про донарахування податковим органом сум внеску та / або застосування штрафних санкцій за донарахування податковим органом або за несвоєчасне нарахування платником внеску (див. «ДК» №22/2026);
- додаток 3 — Рішення про застосування штрафних санкцій за неподання, несвоєчасне подання, подання не за встановленою формою звітності, передбаченої Законом України «Про основи соціальної захищеності осіб з інвалідністю в Україні» (див. «ДК» №22/2026);
- додаток 4 — додаток 4 до Порядку прийняття рішення посадовою особою податкового органу про нарахування пені та накладення штрафу на платників внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю (див. «ДК» №22/2026).
Порядок нарахування пені за несплату внеску
Пеню можуть застосувати до неплатника внеску податківці. Але й у разі самостійного виявлення платником несплачених або несвоєчасно сплачених сум внеску такий платник зобов’язаний сплатити його з нарахуванням пені. При цьому самостійне усунення порушення (сплата внеску, не чекаючи вимоги) від нарахування і сплати пені не звільняє.
На суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу.
Пеня нараховується з першого календарного дня, наступного за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування) включно.
У коментованому проєкті Порядку зазначається не тільки формула, а й навіть приклад розрахунку пені!
Документи, які є підставою для нарахування пені:
- документи, що підтверджують суму внеску та строк його сплати, — звіт (із додатним значенням);
- рішення про донараховані суми внеску за актами документальних перевірок;
- рішення суду.
Таблиця 2. Формула розрахунку суми пені
| Формула: Y = S х K х 0,1% | ||
| Елемент формули | Що означає | Як застосовувати |
| Y | Сума пені | Результат розрахунку. Округлюється до 2 знаків після коми |
| S | Фактично сплачена сума недоїмки | Береться не вся сума боргу, а саме та частина недоїмки, яку фактично сплачено |
| K | Кількість днів прострочення | Рахується з першого календарного дня після граничного строку сплати до дня фактичної сплати включно |
| 0,1% | Ставка пені | Нараховується за кожний день прострочення |
Приклад нарахування пені.
Сума недоїмки або сума своєчасно несплаченої суми внеску станом на 21 травня 2026 року становить 9 000 гривень. Платник 04.06.2026 сплачує 5 000 гривень.
На фактично сплачену суму недоїмки (5 000 грн) нараховується пеня.
Приклад:
Y = 5 000 грн х 15 днів х 0,1%, Y = 75,00 гривні.
Таким чином, нарахована пеня становить 75 грн 00 копійок.
Самостійно обчислені суми внеску та суму самостійно розрахованої пені відображають у звіті. До речі, проєкт звіту також оприлюднено. Про це ми писали у статті «Звіт про внески за непрацевлаштування осіб з інвалідністю-2026: зʼявився проєкт форми».
Увага!
Самостійно виявивши прострочення, платник сплачує внесок і пеню.
Штраф 7% може бути застосований, але його має застосувати орган ДПС. Самоштрафу в цьому разі не буде!
Як платник внеску дізнається про суми штрафів та пені, застосовані органом ДПС?
Зверніть увагу: хоч проєкт Порядку і створено на виконання ст. 20-1 Закону №875 (в її тимчасовій редакції, яка затверджена Законом №4219), у ньому немає згадки про вимогу, а сказано про рішення органу ДПС. Саме воно має надсилатися платнику внеску в разі застосування санкцій (у формі такого рішення, яке наведено у відповідному додатку до Порядку.
Утім, у ст. 20-1 зазначено один випадок, коли і вимога може містити інформацію про суму штрафу та пені!
Отже, платникові внеску надсилатимуть:
— вимогу — за наявності недоїмки. При цьому суми штрафів та нарахованої пені включаються до вимоги про сплату недоїмки, якщо їх застосування пов’язано з виникненням та сплатою недоїмки;
— рішення — у разі застосування до платника внеску окремих фінансових санкцій (не пов’язаних із виникненням та сплатою недоїмки).
І те, й інше можна буде оскаржити (про що поговоримо окремо).
Способи вручення цих документів різні (див. таблицю 3).
Таблиця 3. Як платникові внесків вручатимуть вимогу та рішення про застосування санкцій
| Питання | Ст. 20-1 Закону №875 (в редакції, затвердженій Прикінцевими та перехідними положеннями Закону №4219) | У проєкті Порядку |
| Вимога про погашення недоїмки | Податковий орган у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, надсилає платникам внеску вимогу про сплату недоїмки до Електронного кабінету платника в електронній формі, а платникам внеску, в яких кількість працівників становить від восьми до двадцяти п’яти (включно), — за їхнім вибором у паперовій формі | Не згадується |
| Рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) внеску | Спосіб надсилання не визначено | 1. Під підпис. 2. Поштою з повідомленням про вручення 3. Через Електронний кабінет |
Отже, рішення про нарахування пені та застосування штрафів оформлюють у двох примірниках. Один примірник разом із розрахунком штрафних санкцій податковий орган надсилає або вручає платнику протягом трьох робочих днів із дня винесення рішення. Другий примірник залишається у податковому органі.
Порядок передбачає кілька способів вручення такого рішення, а саме:
- під підпис. Рішення можуть вручити керівникові юрособи, особі, відповідальній за ведення бухгалтерського та/або податкового обліку, ФОПу або його законному представникові;
- поштою. Рішення надсилають листом із повідомленням про вручення за місцезнаходженням платника, місцем проживання ФОПа або останнім відомим місцем його перебування;
- через Електронний кабінет. Такий спосіб застосовують, якщо платник подав заяву про бажання отримувати документи від контролюючого органу в електронній формі.
Увага!
Згідно з проєктом Порядку, для того щоб отримувати такі рішення через Електронний кабінет, платник внеску подає заяву про бажання отримувати документи через Електронний кабінет.
Для електронного вручення ключове значення має квитанція про доставку. Рішення в електронній формі вважається належно надісланим лише після отримання такої квитанції в Електронному кабінеті платника. Якщо протягом двох робочих днів податковий орган не отримав квитанцію, на третій робочий день рішення надсилають платникові в паперовій формі. Час, витрачений на спробу електронної доставки, до строку надсилання рішення не зараховується.
Платник, який отримав рішення через Електронний кабінет, може вимагати паперовий примірник. Податковий орган має надати його протягом трьох робочих днів із дня отримання вимоги.
Увага!
Для поштового вручення передбачено окремі правила. Якщо платник не зареєстрував зміну місцезнаходження або місця проживання, рішення вважається належно врученим навіть тоді, коли лист повернувся як такий, що не знайшов адресата. Якщо пошта не може вручити рішення через відсутність платника за адресою, відмову прийняти лист, неможливість установити фактичне місцезнаходження або з інших причин, рішення вважається врученим у день, зазначений поштовою службою у повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.
У який термін сплачується суми недоїмки, пені та штрафів, визначені органом ДПС?
Строки оплати в документах від ДПС однакові:
- недоїмку (в тому числі, суми штрафів та пені, зазначені у вимозі) треба погасити протягом 10 робочих днів з дня надходження вимоги про її погашення;
- суми пені та штрафів, зазначені у рішенні, підлягають сплаті платником внеску протягом 10 робочих днів з дня надходження відповідного рішення.
Однаковий у цих документів і порядок оскарження.
Якщо платник не погоджується з розрахунком недоїмки або із застосованими до нього санкціями, він може їх оскаржити:
- в адміністративному порядку — відповідно до Закону України «Про адміністративну процедуру»;
- у судовому порядку.
Оскарження зупиняє перебіг строку сплати до моменту винесення остаточного рішення.
Якщо платник не сплачує суми, зазначені у вимозі / рішенні, протягом 10 календарних днів із дня надходження і при цьому не повідомляє ДПС про оскарження, документ передається податківцями до державного виконавця.