У разі постачання товарів нерезидентові, якщо місце їх знаходження на момент постачання — територія України, операція оподатковується ПДВ за ставкою 20% на загальних підставах. Позаяк товар не перетинає кордон у митному режимі експорту, нульова ставка не застосовується (ст. 185.1, ст. 186.1 ПКУ).
Правило «першої події» та сума податкової накладної
Податкові зобов’язання виникають за датою події, що сталася раніше: або зарахування коштів, або відвантаження товарів (п. 187.1 ПКУ).
Причому податкову накладну (ПН) складають на суму фактично здійсненої операції.
Це означає: якщо 30.03.2026 надійшло 1 000 $, ви зобов’язані виписати ПН саме на 1 000 $ (у гривневому еквіваленті).
Ви не можете виписати ПН на 1 200 $, якщо отримали тільки 1 000 $, бо для решти 200 $ «перша подія» ще не відбулася (кошти не надійшли, товар не відвантажено). Складання ПН на суму, що перевищує обсяг операції, є порушенням п. 201.7 ПКУ.
База оподаткування та валютний курс
База оподаткування визначається виходячи з договірної вартості (п. 188.1 ПКУ). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платникові податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.
Податок становить 20%, 7% і 14% бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг (пп. 194.1.1 ПКУ).
Тобто, якщо надійшло 1000 $, це і є частина ціни договору, яка враховує і ПДВ.
Для розрахунку бази у гривнях використовують офіційний курс НБУ, що діяв на 0 годину дня виникнення податкових зобов’язань, тобто на 30.03.2026 (п. 190.2 ПКУ).
Алгоритм дій залежно від повної вартості товару
Сценарій А: повна вартість товару за контрактом — 1 200 $ (1 000 $ аванс + 200 $ доплата):
1. 30.03.2026 (аванс): Виписуєте ПН у гривнях, за відповідним курсом НБУ — на 1 000 $ (у т. ч. ПДВ — 166,67 $). Здійснюєте перерахунок у гривні за офіційним курсом НБУ на 30.03.2026.
2. Квітень 2026 (відвантаження): позаяк відвантажується товар на 1 200 $, а ПН вже виписана на 1 000 $, виписуєте другу ПН на різницю — 200 $ (у гривнях, за відповідним курсом НБУ). Курс НБУ берете на дату відвантаження (як перша подія для цієї частини вартості). Надалі покупець-нерезидент має доплатити 200 $.
Сценарій Б: повна вартість товару — 1 000 $ (і більше платежів не буде):
1. 30.03.2026 (аванс): виписуєте ПН на 1 000 $ (у гривнях, за відповідним курсом НБУ) (у т. ч. ПДВ — 166,67 $). Здійснюєте перерахунок у гривні за офіційним курсом НБУ на 30.03.2026.
2. Квітень 2026 (відвантаження): податкову накладну не виписуєте, бо це «друга подія».
Висновки
1. Не виписуйте ПН на 1 200 $ датою 30.03. Це буде помилкою, бо сума ПН не відповідатиме первинному документу (банківській виписці на 1 000 $).
2. Дотримуйтеся черговості: 30.03.2026 складіть ПН на фактично отримані 1 000 $ за курсом НБУ на цей день.
3. Друга накладна: якщо загальна вартість товару становить 1 200 $, то на залишок у 200 $ складіть другу ПН у квітні за датою відвантаження (використовуючи курс НБУ на дату квітня).