Щодо реєстрації ПН
У цій ситуації слід розмежувати дві події: дату виникнення податкових зобов’язань та наявність статусу платника ПДВ на дату реєстрації податкової накладної.
Право на складання та реєстрацію податкових накладних у ЄРПН належить виключно платникам ПДВ (ст. 201 ПКУ). Позаяк послуги були надані 31 березня, саме на цю дату у ТОВ виникли податкові зобов’язання, і підприємство мало статус платника ПДВ (ставка 3%). Отже, обов’язок скласти податкову накладну на цю дату є безумовним.
Критично важливим є те, що з 1 квітня підприємство перейшло на ставку єдиного податку 5%, яка не передбачає сплату ПДВ. Отже, реєстрація платника ПДВ була анульована (пп. 184.2 ПКУ).
З моменту анулювання реєстрації особа (пп. 184.5 ПКУ):
— втрачає право на складання податкових накладних;
— позбавляється можливості формувати податковий кредит.
Таким чином, попри те що граничний строк реєстрації податкової накладної за операцією від 31 березня ще не минув, після 1 квітня підприємство вже не має правових підстав та технічної можливості зареєструвати таку податкову накладну. Тобто зареєструвати ПН 8 квітня неможливо.
Щодо відповідальності
Загальне правило передбачає застосування штрафів за порушення строків реєстрації податкових накладних. Проте у цьому випадку застосовується спеціальний підхід.
Податкові органи у роз’ясненні «ЗІР», категорія 101.27: «Чи передбачена штрафна санкція за відсутність реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН у зв’язку з анулюванням реєстрації платника ПДВ — продавця до закінчення терміну реєстрації, визначеного п. 201.10 ст. 201 ПКУ?» — зазначають:
«Якщо реєстрацію платника ПДВ — продавця анульовано до закінчення терміну реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН, визначеного п. 201.10 ст. 201 ПКУ, то штрафна санкція до такого платника не застосовується».
Це обґрунтовується тим, що після анулювання ПДВ-реєстрації особа не має права та можливості виконати обов’язок щодо реєстрації ПН, а отже, підстав для притягнення до відповідальності немає.
Висновки
1. Податкова накладна має бути складена датою 31.03, бо саме на цю дату виникли податкові зобов’язання з ПДВ.
2. Після 01.04 зареєструвати податкову накладну неможливо через анулювання статусу платника ПДВ.
3. Штрафні санкції за нереєстрацію такої податкової накладної не застосовуються, бо анулювання ПДВ-реєстрації відбулося до закінчення граничного строку її реєстрації. При цьому податкові зобов’язання треба відобразити у декларації з ПДВ за березень.