Право на застосування касового методу
Тимчасово (термін дії продовжено до 1 січня 2028 року згідно із Законом від 16.07.2025 №4536-IX), платники податку, які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної енергії, визначають дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом (п. 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ).
Активний споживач, який продає надлишки виробленої СЕС електроенергії постачальникові за механізмом самовиробництва, здійснює операцію з постачання електричної енергії. Отже, на таку операцію поширюється дія п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.
Увага: касовий метод за цією нормою є обов’язковим для визначених операцій, а не добровільним вибором платника (на відміну від касового методу для підрядників за п. 187.1 ПКУ).
Поєднання касового методу та правила «першої події»
ПКУ фактично зобов’язує платника застосовувати різні методи визначення податкових зобов’язань залежно від виду операцій:
1. За операціями з постачання електроенергії: застосовується виключно касовий метод (ПЗ виникають на дату отримання коштів на рахунок або отримання інших видів компенсації, включаючи взаємозалік).
2. За всіма іншими операціями (основна діяльність ТОВ): зберігається загальне правило «першої події» згідно з п. 187.1 ПКУ.
Податківці неодноразово підтверджували, що касовий метод за п. 44 застосовується не до всієї діяльності платника, а лише до конкретних перелічених у пункті операцій (див. роз’яснення у «ЗІР», категорія 101.06: «Якими особами може застосовуватися касовий метод податкового обліку?»).
Особливості «самовиробництва» (взаємозалік)
Позаяк механізм самовиробництва передбачає взаємозалік вартості спожитої та виробленої електроенергії:
— датою виникнення податкових зобов’язань буде дата підписання акта взаємозаліку (бо це є «іншим видом компенсації» вартості товару згідно з пп. 14.1.266 ПКУ).
— якщо постачальник перераховує «живі» кошти за чистий надлишок, — ПЗ виникають на дату зарахування коштів.
Повідомлення ДПС
Спеціальної форми повідомлення (як окремого документа) про початок застосування касового методу за п. 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ не передбачено.
Висновки
1. Застосовуйте касовий метод обов’язково до операцій з продажу електроенергії (надлишків СЕС) на підставі п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Ця норма діє до 01.01.2028.
2. Зберігайте «першу подію» для решти видів діяльності ТОВ — законодавство вимагає роздільного обліку таких операцій.
3. Окреме повідомлення до ДПС подавати не потрібно.