Податковий облік та застосування пункту 43-1 ПКУ
Платники податку на прибуток із річним доходом до 40 млн грн мають право не коригувати фінрезультат на податкові різниці з розділу ІІІ ПКУ (пп. 134.1.1 ПКУ). Позаяк ваше ТОВ ухвалило таке рішення, воно не веде окремого податкового обліку основних засобів і не розраховує податкову амортизацію за ст. 138 ПКУ.
Норма пп. 43-1 підрозд. 4 розд. XX ПКУ, яка дозволяє застосовувати мінімально допустимі строки амортизації (2 роки для груп 4 і 5; 5 років для груп 3 і 9), є елементом розрахунку саме податкової амортизації. Тому для підприємства, яке відмовилося від податкових різниць, ця норма юридично не застосовується. Ваш об’єкт оподаткування формується виключно за правилами бухобліку.
Бухоблік та встановлення строків амортизації
Щоб отримати ефект швидкого перенесення вартості сонячної електростанції на витрати (і, отже, легально зменшити податок на прибуток), ТОВ може встановити такі короткі строки безпосередньо у бухобліку.
Згідно з пп. 23 НП(С)БО 7, строк корисного використання об’єкта встановлюється підприємством самостійно у розпорядчому акті (наказі) при зарахуванні об’єкта на баланс. Тобто ви не посилаєтеся на пп. 43-1 підрозд. 4 розд. XX ПКУ, а просто затверджуєте наказом строк корисного використання 2 роки для обладнання та 5 років для інших відповідних об’єктів.
Водночас таке рішення має бути обґрунтоване. Адже при визначенні строку корисного використання (експлуатації) слід ураховувати (пп. 24 НП(С)БО 7):
- очікуване використання об’єкта підприємством з урахуванням його потужності або продуктивності;
- фізичний та моральний знос, що передбачається;
- правові або інші обмеження щодо строків використання об’єкта й інші чинники.
Тобто, якщо очікуване використання 6, а не 2 роки, то підприємство не зможе встановити строк експлуатації 2 роки.
Висновки
1. Пункт 43-1 підрозд. 4 розд. XX ПКУ застосовується лише до податкової амортизації, тому малодохідне ТОВ, яке не коригує на податкових різниць, не може його використовувати.
2. Таке підприємство визначає амортизацію виключно за бухгалтерськими правилами і може самостійно встановити коротші строки корисного використання в наказі
3. Прискорені строки у бухобліку мають бути обґрунтовані реальним терміном експлуатації; неправдоподібно короткий строк (наприклад, 2 роки замість 6) може порушувати НП(С)БО 7.