Процедура оскарження податкових рішень безпосередньо впливає на порядок відображення фінансових санкцій у бухобліку підприємства. Головний принцип тут полягає у тому, що витрати визнають лише тоді, коли зобов’язання стає остаточно узгодженим, а його сума — достовірно оціненою. Розгляньмо ваш алгоритм дій покроково.
Відображення в обліку під час процедури оскарження
Доки ви не погоджуєтеся з отриманим ППР і ведете процедуру адміністративного або судового оскарження, нарахована контролерами сума штрафу не є вашим фактичним боргом. Отже, у синтетичному обліку (на балансових рахунках витрат і зобов’язань) ці суми наразі не фіксуєте.
Проте, згідно з нормами пп. 4 та пп. 18 НП(С)БО 11, таку оспорювану суму треба класифікувати як непередбачене зобов’язання (бо є ймовірність відпливу ресурсів у майбутньому). Для аналітичного контролю використовуєте позабалансовий рахунок 042 «Непередбачені зобов’язання», де ця сума значитиметься до моменту остаточного вирішення спору.
Крім того, зверніть увагу на вимогу пп. 21 НП(С)БО 11: наявність такого потенційного боргу потребує розкриття інформації у Примітках до річної фінансової звітності (форма №5). Там слід коротко описати характер спору з ДПС, суму санкцій та фактор невизначеності щодо строків чи ймовірності їх погашення.
Дії після завершення спору
Подальший бухоблік повністю залежить від фіналу вашого спору з податковим органом.
Якщо виграє підприємство: податкове рішення скасовується і реального зобов’язання не виникає. Вам достатньо просто списати відповідну суму з позабалансового рахунку 042. Жодних витрат у бухобліку не виникає.
Якщо справу програно (або ви добровільно припинили оскарження): з моменту набрання чинності рішенням не на вашу користь або після завершення строків для сплати узгодженого ППР (як це передбачено пп. 57.3 ПКУ), штраф перетворюється на юридично закріплене зобов’язання. У цей день ви списуєте суму з позабалансового рахунку 042 та робите повноцінне балансове проведення. Нараховані санкції включаєте до складу інших операційних витрат: дебетуєте субрахунок 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» у кореспонденції з кредитом субрахунку 642 «Розрахунки за податками й платежами». Фактичну сплату коштів до бюджету відобразите класичним записом Д-т 642 — К-т 311.
Щодо штрафів за порушення минулих років
Той факт, що податкова служба нарахувала санкції за помилки, допущені у попередніх звітних періодах, не є підставою для коригування нерозподіленого прибутку чи фінансового результату тих минулих років (заднім числом).
Відповідно до прямої норми п. 20 НП(С)БО 16, визнані штрафи та пені є витратами саме того звітного періоду, в якому вони були достовірно визначені та узгоджені. Тобто операційні витрати на суму штрафу виникають «поточним днем» — у тому місяці, коли завершилося оскарження і ви визнали цей борг, незалежно від того, якого історичного періоду стосувалося саме податкове правопорушення.
Висновки
1. На період оскарження податкових рішень сума санкцій не впливає на фінрезультат компанії, а відображається виключно у позабалансовому обліку (рахунок 042) як непередбачене зобов’язання.
2. Витрати у вигляді штрафів чи пені фіксуються у балансі (через дебет субрахунку 948) тільки після остаточного узгодження боргу (наприклад, у день набрання чинності рішенням суду не на користь платника).
3. Штрафні санкції, навіть якщо вони стосуються порушень минулих років, завжди визнають витратами поточного періоду (періоду їх узгодження) без ретроспективних коригувань звітності.