Наразі всі ліцензії, отримані відповідно до вимог Закону №3817, є безстроковими. Ліцензії, отримані відповідно вимог Закону №481 до 01.01.2025, й надалі діють до закінчення зазначених у них термінів. Після закінчення відповідного терміна суб’єкт господарювання має отримати нову ліцензію.
Як заповнити заяву, читайте у статті: «Заява щодо ліцензій на право роздрібної торгівлі алкоголем та тютюном: інструкція із заповнення та подання».
Підстави припинення дії ліцензії
Загальне правило — дія ліцензії припиняється рішенням органу ліцензування, що видав ліцензію.
Підстави припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності передбачені ч. 2 ст. 46 Закону №3817.
Дата припинення ліцензії
Датою припинення дії ліцензії є день набрання чинності рішенням про припинення дії ліцензії на право провадження відповідного виду господарської діяльності. Рішення набирає чинності на другий робочий день за днем надсилання відповідного рішення платникові податків (ч. 4 ст. 46 Закону №3817).
Рішення про припинення дії ліцензії на право провадження певного виду господарської діяльності ухвалює орган ліцензування у встановлені строки залежно від підстав:
1. Загальний порядок. Якщо податковий орган отримує відповідні документи (у тому числі рішення суду) або виявляє дані, що є підставою для припинення дії ліцензії, рішення ухвалюється протягом 10 робочих днів починаючи з дня, наступного за днем отримання таких документів чи виявлення підстав.
2. За результатами перевірки. Якщо підставою для припинення дії ліцензії є результати перевірки, рішення може бути ухвалено не раніше 11 робочого дня після надсилання суб’єктові господарювання акта перевірки. Це забезпечує можливість надати заперечення або пояснення.
3. За заявою суб’єкта господарювання. Якщо ліцензіат самостійно подає заяву про припинення дії ліцензії, рішення ухвалюється не пізніше 20 робочих днів з дня, наступного за днем отримання заяви органом ліцензування.
Отже, строки ухвалення рішення варіюються від 10 до 20 робочих днів залежно від конкретних обставин припинення дії ліцензії.
Якщо термін дії ліцензії закінчився і платник не планує її продовжувати, останнім днем, коли можна реалізовувати підакцизні товари, визначені ліцензією, є день, що передує дню її закінчення.
А що робити із залишками непроданого алкоголю?
Після завершення строку дії ліцензії підприємства часто опиняються в ситуації, коли реалізувати частину алкогольних або тютюнових виробів до встановленої дати не вдалося. Постає закономірне запитання: що робити із залишками, щоб не порушити вимоги законодавства і не наразитися на штрафи?
Оптова торгівля спиртом етиловим, спиртовими дистилятами, біоетанолом без наявності відповідної ліцензії (крім випадків, передбачених цим Законом) карається штрафом у розмірі 200% вартості реалізованого товару (продукції), але не менше ніж 3 розміри мінімальної зарплати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (п. 12 ч. 2 ст. 73 Закону №3817).
Розглянемо декілька варіантів, до яких вдаються субʼєкти господарювання, щоб врегулювати ситуацію.
Варіант 1. Безоплатна передача
Роздрібна торгівля — це продаж товарів кінцевим споживачам, а оптова — іншим суб’єктам господарювання (ч. 1 ст. 1 Закону №3817).
Будь-яка передача права власності, у тому числі безоплатна, вважається продажем (реалізацією) (пп. 14.1.202 ПКУ).
Навіть дарування алкоголю прирівнюється до торгівлі, і для цього також потрібна ліцензія.
Податківці у «ЗІР», категорія 113.03: «Чи потрібно придбавати ліцензію на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах якщо СГ планує під час проведення рекламної акції (презентації), публічних заходів безоплатно розповсюджувати таку продукцію?» — прямо зазначають, що роздавати алкоголь у межах рекламних акцій без ліцензії заборонено.
За такі дії передбачено штраф, зокрема за оптову/роздрібну торгівлю алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, без наявності відповідної ліцензії (крім випадків, передбачених Законом №3817), — 200 відсотків вартості реалізованих товарів (продукції), але не менше ніж 3 розміри мінімальної зарплати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року (п. 13 ч. 2 ст. 73 Закону №3817).
Інакше кажучи, будь-яка передача алкоголю — це продаж, обмін, подарунок чи постачання.
Якщо підприємство вирішило залучити комісіонера з чинною ліцензією для подальшого продажу, то це передбачає перехід права власності на алкоголь і тютюн від комітента і, отже, є реалізацією. А без ліцензії така операція незаконна.
Варіант 2. Повернення постачальникові
Тут теж не все так просто. Адже тривалий час податківці дотримувалися позиції, що повернення товару продавцю є так званим зворотним продажем, а тому і на таку операцію потрібна відповідна ліцензія (в цьому випадку — на оптову торгівлю алкоголем).
Подивіться хоча б ІПК ДФСУ від 08.05.2019 №2022/6/99-99-12-01-02-15/ІПК. Так, вона написана з посиланням на Закон №481, який уже втратив чинність. Але ані Закон №481, ані новий Закон №3817 не визначають процедуру повернення алкогольної чи тютюнової продукції постачальникові.
Натомість ЦКУ не виключає такої можливості, тому якщо таке право передбачено договором з постачальником, то продукцію можна повернути.
І податківці згодні з тим, що таке повернення може здійснити і той СГ, який не має ліцензії на оптову торгівлю алкоголем.
Подібну відповідь бачимо в «ЗІР», категорія 114.02: «Чи повинен ФОП (СГ роздрібної торгівлі) сплачувати акцизний податок із залишків підакцизних товарів (алкогольних напоїв), наявних на момент припинення підприємницької діяльності, які в подальшому будуть використані для власного споживання?».
Але при цьому важливо належно оформити документи, щоб податкова не розцінила повернення як продаж без ліцензії!
Рекомендуємо зазначити в договорі (або в додатковій угоди до нього) можливість та процедуру повернення товарів постачальникові, скласти акт повернення або видаткову та зворотну накладні.
В обліку така операція буде відображена через сторно або зворотне проведення:
- Д-т 631 К-т 281 — повернення товару;
- Д-т 641 К-т 631 — РК при поверненні товару*;
- Д-т 311 К-т 631 — повернення коштів.
* На запитання у «ЗІР» (101.04): «Як у податковому обліку з ПДВ продавця/покупця відображається операція з повернення покупцем товарів, кошти за які не зараховуються в рахунок оплати за іншою поставкою товарів, та будуть поверненні покупцю?» — податківці відповідають:
«У разі повернення покупцем товарів, кошти за які не зараховуються в рахунок оплати за іншою поставкою товарів та будуть повернуті покупцю, постачальник (продавець) на дату такого повернення товарів складає розрахунок коригування до податкової накладної, складеної на дату отримання коштів / постачання товарів».
Тобто жодних нових податкових накладних від покупця у разі повернення товару або отримання коштів від постачальника!
Якщо покупець повністю або частково повертає продавцю підакцизні товари, вироблені на митній території України, для усунення недоліків чи їх знищення (переробки) у разі неможливості усунути такі недоліки продавець має право відкоригувати свої податкові зобов’язання з акцизного податку в тому звітному періоді, коли відбулося повернення (п. 217.5 ПКУ). Тобто в разі повернення якісної підакцизної продукції постачальник відкоригувати акциз не зможе.
Варіант 3. Використання для власних потреб
Продаж (реалізація) товарів — будь-які операції, що здійснюються за договорами купівлі-продажу, міни, постачання та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (пп. 14.1.202 ПКУ).
Таким чином, використання товарів для власних потреб не підпадає під наведене вище визначення реалізації і, отже, після припинення дії ліцензії підприємство може використати алкоголь для власних потреб. Дивіться, наприклад, консультацію податківців щодо використання алкоголю для приготування став або напоїв.
Таку саму відповідь бачимо в ««ЗІР»», категорія 113.03: «Чи може СГ, у якого закінчився термін дії ліцензії на роздрібну (оптову) торгівлю алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, безоплатно передати/подарувати/використати для власного споживання залишки такої продукції?».
Як варіант — підприємство може списати алкоголь на проведення корпоративного заходу.
Порядок документального оформлення читайте у статті «Новорічний корпоратив-2021».
Відображення в обліку:
- Д-т 949 К-т 28 — списано алкоголь, використаний на проведення корпоративного заходу;
- Д-т 949 К-т 641 — нараховано компенсуючі ПЗ за сформованим ПК.
Позаяк передача алкоголю третім особам не відбувається, ліцензія не потрібна.
Висновки
Після припинення дії ліцензії (в тому числі закінчення строку її дії) підприємство має лише два законні варіанти дій із залишками алкоголю чи тютюну, зокрема:
- повернути продукцію постачальникові, якщо це дозволяє договір;
- використати для власних потреб — наприклад, для внутрішніх заходів підприємства з належним документальним оформленням.
Решта варіантів передачі чи продажу підакцизних товарів без чинної ліцензії — це порушення Закону №3817, що може призвести до значних фінансових санкцій.