Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджено постановою КМУ від 11.12.2019 №1165 (далі — Порядок №1165). Нагадаємо основні положення цього Порядку з урахуванням усіх унесених до нього змін (станом на 01.01.2026).
Як відомо, починаючи з 2025 року Порядком №1165 передбачено два алгоритми моніторингу ПН/РК:
— для «звичайних» ПН/РК;
— для ПН/РК, що оформляються для експорту товарів, на які поширюється режим експортного забезпечення (далі — РЕЗ) відповідно до п. 97 підрозд. 2 розділу ХХ ПКУ (далі — ПН-РЕЗ, РК-РЕЗ).
Тож розгляньмо кожен із цих алгоритмів окремо.
Алгоритм моніторингу «звичайних» ПН/РК
Після надходження ПН/РК на реєстрацію в ЄРПН і перш ніж ухвалити рішення — зареєструвати їх чи заблокувати, — ці документи проходять автоматизований моніторинг.
Схематично алгоритм цього моніторингу можна зобразити так:
Які «звичайні» ПН/РК мають реєструватися безумовно?
ПН та РК (крім ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ; РК на зменшення суми компенсації; РК, складених на неплатника податку, за винятком РК, визначених пп. 7 п. 3 Порядку №1165 — див. далі) не блокуються, якщо відповідають хоча б одній з ознак безумовної реєстрації, які визначено у п. 3 Порядку №1165. Перелік таких ознак наведено в таблиці 1.
Таблиця 1. Ознаки безумовної реєстрації «звичайних» ПН/РК
| № з/п |
Норма Порядку №1165 | Суть ознаки |
| 1. | Пп. 1 п. 3 | ПН не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування |
| 2. | Пп. 2 п. 3 | Одночасно виконуються такі умови: — обсяг постачання за місяць менший ніж 1 млн грн; — обсяг постачання з одним покупцем — платником ПДВ, не перевищує 100 тис. грн; — сума ПДВ, сплачена попереднього місяця та задекларована за такий місяць, — більша ніж 40 тис. грн; — керівник обіймає аналогічну посаду не більш ніж у п’яти платників податків |
| 3. | Пп. 3 п. 3 | Загальна сума ПДВ з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена та задекларована платником податку впродовж 12 календарних місяців, за якими настав строк сплати, становить більше ніж 10 млн грн |
| 4. | Пп. 4 п. 3 | У ПН/РК відображено операції виключно щодо товарів із кодом УКТ ЗЕД та/або щодо послуг із кодом ДКПП/або умовним кодом товару, зазначених у Таблиці даних платника ПДВ, врахованій органом ДПС. Але ця ознака діє за умови, що платник податку, який подав такі ПН/РК для реєстрації в ЄРПН, не є ризиковим |
| 5. | Пп. 5 п. 3 (недіюча ознака) | Ця ознака була призначена для безумовної реєстрації ПН/РК виробників сільгосппродукції на період воєнного стану. Але, на жаль, у цій нормі сказано, що Постанову КМУ від 28.02.2022 №163, якою її було запроваджено, скасовано Постановою КМУ від 17.05.2022 №603. Чому в такому разі її не видалено з тексту Порядку №1165, — незрозуміло, адже це дуже заплутує сільгоспвиробників |
| 6. | Пп. 6 п. 3 | Обсяг постачання, зазначений у поданій для реєстрації ПН, яка підлягає наданню отримувачу (покупцю), не перевищує 10 тис. грн за умови, що: — платник ПДВ не є ризиковим; — його керівник обіймає аналогічну посаду не більш як у п’яти (включно) платників податку; — загальний обсяг операцій за місяць не перевищує 3 млн грн |
| 7. | Пп. 7 п. 3 | У РК загальна сума зменшення або збільшення суми компенсації вартості товару/послуги не перевищує 10 тис. грн за умови, що: — платник ПДВ не є ризиковим; — його керівник обіймає аналогічну посаду не більш як у п’яти (включно) платників податку; — загальний обсяг операцій за місяць не перевищує 3 млн грн |
Алгоритм моніторингу ПН/РК для сільгосппродукції в режимі експортного забезпечення
Відповідно до п. 97 підрозд. 2 розд. XX ПКУ реєстрацію в ЄРПН ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1 може бути зупинено (цей тип РК складається до ПН-РЕЗ виключно до початку оформлення митної декларації, що засвідчує факт вивезення сільгосптоварів за межі митної території України).
ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1 не підлягають блокуванню, якщо вони відповідають ознакам безумовної реєстрації. Але такі ознаки відрізняються від ознак безумовної реєстрації «звичайних» ПН та РК (про них докладно — далі).
Якщо ж ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1 не відповідають ознакам безумовної реєстрації, вони підпадають під механізм моніторингу. Але якщо механізм моніторингу «звичайних» ПН/РК складається з кількох етапів (див. вище), то моніторинг ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1 складається з одного етапу, а саме: перевірки за критерієм ризиковості платника ПДВ. Тобто їх не тестуватимуть ані на відповідність показникам позитивної податкової історії платника, ні на відповідність критеріям ризиковості операцій. На це прямо вказують п. 5 та 7 Порядку №1165.
Отже, якщо ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1 не відповідають ознакам безумовної реєстрації, то для того щоб вони були зареєстровані в ЄРПН, потрібно лише щоб сам експортер не був ризиковим.
Ознаки безумовної реєстрації для ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1
Ознаки безумовної реєстрації для ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1 прописано у п. 3-1 Порядку №1165. Їх умовно можна розподілити на ознаки для:
1) виробників РЕЗ-продукції;
2) трейдерів РЕЗ-продукції;
3) обох категорій експортерів РЕЗ-продукції.
Ознаки безумовної реєстрації ПН/РК для виробників сільгосппродукції на експорт
Експортери-виробники мають право на безумовну реєстрацію ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1 у разі одночасного дотримання таких ознак (пп. 1 п. 3-1, п. 4 Порядку №1165):
1. Загальна площа земельних ділянок сільськогосподарського призначення, що перебувають у власності/користуванні, має становити не менш як 500 га:
— станом на 1 січня попереднього року відповідно до декларацій, поданих не пізніше 20 лютого попереднього року (це можуть бути декларації з єдиного податку IV групи чи з плати за землю);
— станом на 1 січня поточного року з урахуванням уточнюючих декларацій, поданих протягом попереднього року.
2. Експортер-виробник має бути сумлінним платником ПДВ, а саме:
— бути зареєстрованим платником ПДВ не менше ніж 365 днів до дати подання на реєстрацію в ЄРПН ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1;
— за останні 12 місяців, що передують даті подання зазначених ПН/РК на реєстрацію, декларації з ПДВ мали бути подані своєчасно або не пізніше граничної дати сплати суми ПДВ за відповідний місяць.
3. На дату подання ПН-РЕЗ чи РК-РЕЗ-1 на реєстрацію в ЄРПН експортер не повинен відповідати критеріям ризиковості платника ПДВ, згаданим у п. 1 — 5 додатка 1 до Порядку №1165. Тобто якщо ризиковість буде визнано з причин, наведених у п. 6 — 8 додатка 1, то це не буде причиною для невиконання ознаки безумовної реєстрації.
4. На дату подання на реєстрацію ПН-РЕЗ чи РК-РЕЗ-1 у ЄРПН експортер-виробник має бути зареєстрований на території, яку не включено до переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф (за винятком переліку територій можливих бойових дій), затвердженого наказом Мінрозвитку від 28.02.2025 №376, або щодо цієї території є запис у такому переліку та зазначено дату завершення бойових дій та/або дату завершення тимчасової окупації.
5. Експортер-виробник на дату подання на реєстрацію в ЄРПН ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1 не повинен перебувати у стані банкрутства, ліквідації, припинення.
6. У експортера-виробника на дату подання на реєстрацію ПН-РЕЗ чи РК-РЕЗ-1 загальна сума податкового боргу зі сплати податків, зборів, обов’язкових платежів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, не має перевищувати розміру мінімальної зарплати, встановленої на 1 січня поточного року. Тобто у 2026 році борг не має перевищувати 8 647 грн.
7. Обсяг операцій з вивезення за межі митної території України РЕЗ-товарів, зазначений у ПН-РЕЗ чи РК-РЕЗ-1, поданих на реєстрацію в ЄРПН, не має перевищувати значення показника ∑ експ1 поточного року, розрахованого на момент прийняття для реєстрації таких ПН/РК. Цей показник називають лімітом підприємства для безумовної реєстрації ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1.
Розраховують цей показник (ліміт) за такою формулою:
∑ експ1 = ∑ власн х Ккурс х 1,5 - ∑ постачпоточ + ∑ придбпоточ - ∑ риз - Sексп_різниця,
де:
— ∑ власн — обсяг власного виробництва, який обчислюється як різниця між обсягами постачання та придбання РЕЗ-товарів за операціями, відображеними у ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1, зареєстрованих у ЄРПН у попередньому календарному році;
— Ккурс — коефіцієнт курсових різниць, який розраховується як відношення встановленого Нацбанком офіційного курсу долара США, що діє на 00 год. 00 хв. дня подання на реєстрацію ПН-РЕЗ чи РК-РЕЗ-1, до встановленого Нацбанком офіційного курсу долара США, що діяв на 00 год. 00 хв. першого числа відповідного календарного місяця попереднього року;
— 1,5 — це коефіцієнт, який враховує можливе збільшення обсягу чи ціни на РЕЗ-товар на 50%. Він є стабільним і збільшує обсяг ліміту;
— ∑ постачпоточ — сума обсягу операцій із постачання РЕЗ-товарів у поточному році (як на території України, так і на експорт);
— ∑ придбпоточ — сума обсягу операцій із придбання РЕЗ-товарів, відображених у ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1, зареєстрованих в ЄРПН у поточному році. Цей показник збільшить ліміт;
— ∑ риз — сума обсягу придбань РЕЗ-товарів у постачальників, які на дату подання ПН-РЕЗ чи РК-РЕЗ-1 на реєстрацію в ЄРПН включені до переліку ризикових платників. Цей показник зменшує ліміт. А щоб його розрахувати, слід узяти обсяг придбання РЕЗ-товарів із ПН/РК у «ризикового» постачальника за період з дати подання на реєстрацію ПН-РЕЗ чи РК-РЕЗ-1 до дати, яка не перевищує 180 днів до дати ухвалення рішення про надання постачальнику ризикового статусу;
— Sексп_різниця — показник, який визначається як різниця між загальною фактурною вартістю РЕЗ-товару, зазначеною в МД на його експорт, за курсом, вказаним у відповідній графі цієї МД, та вартістю, зазначеною у ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1, зареєстрованих у ЄРПН. Цей показник може дорівнювати нулю, якщо фактурна вартість РЕЗ-товару, зазначена у МД, менша від суми обсягу постачання, зафіксованого у зареєстрованих ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1 до неї.
Як зазначають податківці («ЗІР», категорія 101.29 «ЗІР» ДПСУ), довідатися розмір ∑ експ1, тобто ліміт підприємства для безумовної реєстрації ПН-РЕЗ та РРК-РЕЗ-1, підприємство-експортер не може.
Отже, інформація щодо такої розрахункової величини не надсилається платникові та не доступна для перегляду в електронному кабінеті платника.
Аргументують податківці це, зокрема, тим, що такий показник є динамічним та постійно змінюється.
Ознаки безумовної реєстрації для трейдерів
Для трейдера (тобто для експортера РЕЗ-продукції, який має у власності чи користуванні землі загальною площею менше ніж 500 га), так само як і для експортера-виробника, всі ознаки безумовної реєстрації ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1 мають бути дотримані одночасно (п. 4 Порядку №1165). Їх перелік наведено у пп. 2 п. 3-1 Порядку №1165.
По суті, для трейдерів установлено практично ті самі ознаки для безумовної реєстрації ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1, що і для експортерів-виробників. Відмінність тільки в тому, що трейдерам:
1) не потрібно доводити право власності/користування на землю площею понад 500 га;
2) доведеться виконувати вимогу щодо обсягу сплаченого ПДФО і кількості працівників. А саме: щоб ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1 відповідали умовам безумовної реєстрації:
— середньомісячна сума сплаченого ПДФО з розрахунку на одного працівника за останні 12 місяців має перевищувати суму ПДФО, розраховану з подвійного розміру встановленої законом мінімальної зарплати, тобто у 2025 році це 2 880 грн (8 000 грн х 2 х 18%);
— середньомісячна чисельність працюючих за такий місяць має становити не менше ніж 3 особи;
3) експорт має відбуватися у межах ліміту (∑ експ2), що розраховується за формулою:
∑ експ2 = ∑ експ_пр х Кпридб х Ккурс х C - ∑ риз - ∑ експ_поточ - Sексп_різниця,
де:
— ∑ експ_пр — обсяг операцій з експорту РЕЗ-товарів із зареєстрованих ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1 минулого року, але не більше ніж фактурна вартість експортованих РЕЗ-товарів, зазначених у МД минулого року;
— Кпридб — коефіцієнт придбання, який розраховується як відношення обсягу придбаних РЕЗ-товарів (без урахування показника ∑ риз, тобто без урахування обсягу операцій із придбання товарів у ризикових постачальників) до обсягу постачання РЕЗ-товарів незалежно від способів їх отримання (придбання, виготовлення, переробка давальницької сировини).
При цьому обсяги придбання та постачання РЕЗ-товарів слід брати з усіх ПН/РК (у тому числі і включаючи постачання на території України), які зареєстровані у ЄРПН протягом 365 календарних днів, що передують даті подання на реєстрацію ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1. Значення цього коефіцієнта не може перевищувати одиницю. На цьому акцентують увагу і податківці у листах від 23.12.2024 №5811/ІПК/99-00-18-01-02 ІПК, від 23.12.2024 №5812/ІПК/99-00-18-01-02 ІПК, від 23.12.2024 №5813/ІПК/99-00-18-01-02 ІПК;
— Ккурс — коефіцієнт курсових різниць. Трейдери визначають цей коефіцієнт за тим самим алгоритмом, що й експортери-виробники (див. вище);
— C — показник, який збільшує обсяг ліміту. Він залежить від частки експорту товарів із кодом 1507 (олія соєва та її фракції), 1512 (олія соняшникова, сафлорова або бавовняна), 1514 (олії ріпакова (із ріпаку або кользи) або гірчична) у загальній сумі експорту у прийнятих та зареєстрованих ПН/РК протягом 365 календарних днів, що передують даті подання на реєстрацію ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1. Так, якщо частка експорту таких товарів:
а) становить менше ніж 50%, то цей показник слід брати на рівні 1,5;
б) дорівнює або перевищує 50%, то цей показник слід брати на рівні 1,75;
— ∑ риз — обсяг операцій із придбання РЕЗ-товарів у ризикових постачальників. Цей показник зменшує ліміт, і його обчислюють так само, як і виробники-експортери (див. вище);
— ∑ експ_поточ — обсяг операцій з експорту РЕЗ-товарів поточного року. Цей показник також зменшує ліміт. І його трейдери обчислюють так само, як і експортери-виробники (див. вище);
— Sексп_різниця — показник, який визначається як різниця між загальною фактурною вартістю РЕЗ-товару у МД за курсом, зазначеним у відповідній графі такої МД, та обсягом, зазначеним у ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1, прийнятих для реєстрації та зареєстрованих у ЄРПН. Він також зменшує ліміт, і трейдери обчислюють його так само, як і виробники-експортери (див. вище). Трейдери, як і виробники, довідатися конкретний розмір ліміту, розрахований податковим органом, не можуть.
Ознаки, що стосуються обох категорій експортерів:
1. Не блокуються РК, складені відповідно до вимог підпунктів «б» і «в» пп. 97.4 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (пп. 3 п. 3-1 Порядку №1165). Йдеться про так звані РК-РЕЗ-2 (оформляється для приведення показників ПН-РЕЗ у відповідність до показників митної декларації) та РК-РЕЗ-3 (оформляється з метою без зміни ставки ПДВ в ПН-РЕЗ).
2. ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ 1 не блокуватимуться, якщо (пп. 4 п. 3-1 Порядку №1165):
— в них буде відображено виключно операцію з кодами згідно з УКТ ЗЕД товарів, до яких застосовується РЕЗ;
— такі товари зазначено у врахованій Таблиці даних платника ПДВ;
— платник податку, який подав такі ПН/РК для реєстрації в ЄРПН, не є ризиковим.
Що можна зробити, щоб ПН/РК не блокували?
Якщо ви не з тих щасливців, ПН/РК яких реєструють безумовно, завжди залишається ризик, що вам відмовлять у їх реєстрації. Щоб уникнути цього, допоможе Таблиця даних платника ПДВ. Її можна подавати до ДПС привентивно, тобто не тільки після блокування ПН/РК, а й до початку операцій, за якими ці ПН/РК буде складено. Адже Таблиця повідомляє податківців про такі операції. І якщо вони її приймуть і з нею погодяться, ПН/РК за операціями, які в ній зазначені, блокуватися не повинні.
Таблиця даних платника ПДВ
Як зазначено вище, однією з ознак для безумовної реєстрації і «звичайних» ПН/РК, і ПН-РЕЗ та РК-РЕЗ-1 в ЄРПН є зазначення відповідного товару (послуги) у врахованій податківцями Таблиці даних платника ПДВ (далі — Таблиця).
- Бланк Таблиці даних платника податку на додану вартість (далі — Таблиця даних), особливості її складання і подання, а також інша корисна інформація є на нашому сайті за посиланням.
- Форму Таблиці даних наведено в додатку 5 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому Постановою КМУ від 11.12.2019 №1165.
- Ще більше бланків звітності, договорів, типових форм, заяв і первинних документів (усього понад 900 бланків та типових форм) є на нашому сайті у розділі бланків.
- Усі новини від редакції «Дебет-Кредит» щодо блокування ПН/РК дивіться за посиланням.
Подання Таблиці істотно зменшить ризики блокування ПН /РК. Але важливо подати її так, щоб вона була врахована органом ДПС.
Таблиця вважається врахованою, якщо про це зазначено в Рішенні про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість (за формою з додатка 6 до Порядку блокування №1165), отриманому від органу ДПС регіонального рівня.
Форму Таблиці затверджено в додатку 5 до Порядку №1165. У ній слід зазначити (п. 12, 13 Порядку №1165):
— види економічної діяльності відповідно до КВЕД;
— коди товарів згідно з УКТ ЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України;
— коди послуг згідно з ДКПП, що постачаються та/або придбаваються.
Зверніть увагу! До Таблиці в обов’язковому порядку додають пояснення (п. 14 Порядку №1165). Його складають у довільній формі.
Позаяк Порядок №1165 не містить детальних інструкцій щодо того, яка інформація має міститися в поясненнях до Таблиці, то рекомендації щодо цього надали податківці за посиланням, а ми про це писали за посиланням.
За рекомендаціями податківців, у поясненнях до Таблиці зазначаються:
1) інформація про платника податку (назва платника, реєстраційні дані, основний вид діяльності);
2) специфіка діяльності (суть господарських операцій, розкрити внутрішню сторону господарських операцій, їх справжність, економічну вигоду (виправданість ризику) і ділову мету);
3) обґрунтування необхідності використання Таблиці;
4) трудові ресурси, залучені до господарської діяльності;
5) матеріальні ресурси: основні засоби; засоби виробництва; транспортні засоби; земельні угіддя; спецтехніка тощо, які використовуються в госпдіяльності на правах власності чи оренди;
6) наявність (необхідність) дозвільних документів для провадження діяльності (ліцензії/допуски інші документи);
7) посилання на податкову та іншу звітність тощо.
Очевидно, що на підтвердження зазначеної у поясненнях інформації доцільно надати копії (скани) відповідних документів.
Рішення про неврахування Таблиці може бути оскаржено.
Автоматичне врахування Таблиці — є і таке!
Згідно з п. 18 Порядку №1165 Таблицю ДПС враховує автоматично, якщо дотримано певних умов.
Таблиця 2. Умови автоматичного врахування Таблиці, яка подається, щоб не блокували наступні або розблокували поточні ПН/РК
| Пункт 18 Порядку №1165 |
| 1. Таблицю подає платник ПДВ, щодо якого виконуються одночасно такі умови: 1) загальна площа земельних ділянок сільгосппризначення, що перебувають у власності чи користуванні, — не менше ніж 200 га; 2) зареєстрований платником ПДВ не менше ніж 365 днів, що передують даті подання Таблиці; 3) у кожному з останніх 12 календарних місяців кількість працівників становить не менше ніж три особи; 4) у Таблиці зазначено виключно код(и) згідно з УКТ ЗЕД групи товарів, обсяг постачання за якими згідно з ПН/РК, зареєстрованими в ЄРПН за останні 12 календарних місяців, становить не менше ніж 25%. Це мають бути такі товари: — живі тварини (код згідно з УКТ ЗЕД 01); — м’ясо та їстівні субпродукти (код згідно з УКТ ЗЕД 02); — риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТ ЗЕД 03); — молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТ ЗЕД 04); — інші продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТ ЗЕД 05); — овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТ ЗЕД 07); — їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТ ЗЕД 08); — зернові культури (код згідно з УКТ ЗЕД 10); — насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТ ЗЕД 12); — жири та олії тваринного або рослинного походження; продукти їх розщеплення; готові харчові жири; воски тваринного або рослинного походження (код згідно з УКТ ЗЕД 15); — залишки і відходи харчової промисловості; готові корми для тварин (код згідно з УКТ ЗЕД 23); 5) на дату подання Таблиці такий платник ПДВ не має податкового боргу зі сплати податків, зборів, обов’язкових платежів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС |
| 2. Таблицю подає платник ПДВ, щодо якого дотримано одночасно таких умов: — у Таблиці зазначено коди згідно з УКТ ЗЕД / ДКПП, і обсяг ПН/РК, зареєстрованими в ЄРПН за останні 12 місяців, з такими кодами становить більше ніж 25% загального обсягу постачання в цьому періоді; — платник зареєстрований платником ПДВ не менше ніж 365 днів, що передують даті подання Таблиці; — у кожному з останніх 12 календарних місяців кількість працівників платника податку становить не менше ніж п’ять осіб; — на дату прийняття Таблиці такий платник податку не має податкового боргу: показник D* має значення більше ніж 0,05; значення показника Pпоточ* у календарному місяці, в якому подано таблицю даних платника податку, є меншим ніж значення Рмакс*. * D — показник податкового навантаження. D = S/T, де: — S — загальна сума сплачених податків за попередні 12 звітних (податкових) періодів, які передують місяцю, в якому ПН/РК подано на реєстрацію в ЄРПН. — T — загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України за вказаний період. * Pпоточ — сума ПДВ, зазначена в ПН/РК, які зареєстровані в ЄРПН поточного місяця, з урахуванням ПН/РК, прийнятих для реєстрації. * Pмакс розраховується за такою формулою: Pмакс = Pнайб × 1,4, де Pнайб — найбільша місячна сума ПДВ, зазначена у ПН/РК, зареєстрованих в ЄРПН за останні 12 звітних (податкових) періодів, які передують місяцю, в якому ПН/РК прийнято для реєстрації в ЄРПН, та за які настав граничний строк подання декларації з ПДВ. Значення показників D, Pпоточ та Pмакс відображаються в електронному кабінеті. |
Зверніть увагу!
Якщо орган ДПС врахував Таблицю, це не означає, що таке врахування назавжди.
Згідно з п. 19 Порядку №1165 врахування Таблиці може бути скасовано (ухваленням рішення про неврахування Таблиці за формою з додатка 7 до зазначеного Порядку), якщо:
— платник ПДВ стане ризиковим;
— орган ДПС отримає податкову інформацію щодо невідповідності інформації, зазначеної у Таблиці, видам економічної діяльності згідно з КВЕДами, кодам товарів згідно з УКТ ЗЕД та/або кодам послуг згідно з ДКПП, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України, яка свідчить про надання платником податку недостовірної інформації у Таблиці.
Критерії ризиковості платника ПДВ — в яких випадках блокуватимуть усі ПН/РК?
Якщо податківці визнали платника ПДВ ризиковим, то це гарантує, що всім ПН/РК, які він склав, буде відмовлено в реєстрації в ЄРПН. І йому доведеться оскаржувати ці відмови, обстоювати кожну ПН і кожен РК, доводити документально, що зазначені в них операції справді відбулися.
Згідно з п. 6 Порядку №1165 питання відповідності/невідповідності платника ПДВ критеріям ризиковості розглядається комісією регіонального рівня.
Якщо платник ПДВ відповідає хоча б одному критерію ризиковості, то він включається до відповідного переліку. Рішення про це (за формою з додатка 4 до Порядку №1165) платник ПДВ отримає у своєму електронному кабінеті.
Перелік критеріїв ризиковості платника ПДВ наведено в додатку 1 до Порядку №1165, а саме:
1. Платника ПДВ зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів.
2. Платника ПДВ зареєстровано (перереєстровано) в органах держреєстрації фізособами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах держреєстрації фізособами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників.
5. Платник податку — юрособа не має відкритих рахунків у банку/небанківському надавачі платіжних послуг, крім рахунків у Казначействі (крім бюджетних установ).
6. Платник податку не подав органу ДПС податкової звітності з ПДВ за два останні місяця з урахуванням вимог пп. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, тобто за умови наявності можливості виконання податкових обов’язків.
7. Платник податку на прибуток підприємств не подав до органу ДПС фінансової звітності за останній звітний період (з урахуванням вимог пп. 69.1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).
8. В органах ДПС є податкова інформація, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної у ПН/РК, поданих для реєстрації.
І саме останній, восьмий критерій найчастіше фігурує в рішеннях про присвоєння платникові ПДВ ризикового статусу.
Тим, хто бажає оскаржити таке рішення, треба знати: в таких рішеннях податківці повинні зазначати детальну інформацію, за якою встановлено відповідність критеріям ризиковості платника податку (а не просто посилатися на номер критерію чи наводити його загальну назву)!
Довідник кодів податкової інформації, що стала підставою для розгляду питання про відповідність платника податку критеріям ризиковості, затверджено наказом ДПС від 11.01.2023 №17. Наразі таких кодів усього 20, їх можна переглянути за посиланням.
Позитивна податкова історія — запорука того, що ваші ПН/РК зареєструють!
Платникам ПДВ, яких визнали ризиковими, ПН/РК блокують. А от тим, хто, навпаки, має добру репутацію (позитивну податкову історію), ПН/РК блокують рідше.
Аби підприємство вважалося таким, що має позитивну податкову історію, йому потрібно відповідати хоча б одному з таких показників (наведено в додатку 2 до Порядку №1165):
1. Обсяг постачання, зазначений у ПН/РК, зареєстрованих у ЄРПН поточного місяця (з урахуванням поданих на реєстрацію), не перевищує 3 млн грн) за умови, що:
— обсяг постачання товарів/послуг поточного місяцяза операціями з одним отримувачем — платником ПДВ не перевищує 500 тис. грн;
— керівник платника ПДВ обіймає аналогічну посаду не більш як у 5-ти (включно) платників податків.
2. Одночасно дотримано таких умов:
— у прийнятих для реєстрації та зареєстрованих в ЄРПН ПН/РК протягом 6 послідовних місяців, що передують місяцю, в якому подано на реєстрацію ПН/РК, платник податку відобразив операції:
— з придбання товарів/послуг за кодами товару/послуги згідно з УКТ ЗЕД/ДКПП, обсяг за якими становить не менше ніж 75% загального обсягу придбання у цьому періоді (кількість таких кодів згідно з УКТ ЗЕД/ДКПП не більше ніж чотири);
— з постачання товарів/послуг за одним і тим самим кодом товару/послуги згідно з УКТ ЗЕД/ДКПП, обсяг за якими становить не менше ніж 75% загального обсягу постачання у цьому періоді;
— значення показника D становить більше ніж 0,05;
— значення показника Pпоточ є меншим ніж значення показника Pмакс.
3. Для платників податку на прибуток залишкова вартість основних засобів, відображена у звітності з цього податку, становить понад 5 млн грн, за умови що з початку попереднього року керівник та засновник не змінювалися. При цьому:
— значення показника D має бути більшим ніж 0,02;
— значення показника Pпоточ має бути меншим ніж значення показника Рмакс.
4. Площа наявних у платника податку на праві власності/користування земельних ділянок становить не менше ніж 200 га включно або орендованих земельних ділянок комунальної та/або державної власності — не менше ніж 0,5 га (станом на 1 січня поточного року). При цьому такі землі мають бути відображені у поданих до 20 лютого поточного року декларації з плати за землю та/або декларації платника єдиного податку IV групи, а податкові зобов’язання за такими деклараціями мають бути сплачені у встановлені ПКУ строки.
5. Середньомісячна сума сплаченого ПДФО з розрахунку на одну фізособу, якій нараховано дохід у вигляді зарплати, перевищує суму ПДФО, розраховану з подвійного розміру мінімальної зарплати у відповідному місяці, за умови що середньомісячна чисельність працюючих за останні 12 місяців становить не менше ніж п’ять осіб.
При цьому період 12 місяців обчислюється від останнього звітного періоду, передбаченого для подання об’єднаної звітності, граничний строк подання якої настав.
6. Загальна сума сплачених у попередньому звітному році сум ЄСВ та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами, які подали ПН/РК для реєстрації в ЄРПН, становить понад 10 млн грн.
7. Одночасно дотримано таких умов:
— загальна сума ПДВ з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому прийнято для реєстрації в ЄРПН ПН/РК, платником податку та його відокремленими підрозділами, становить понад 1 млн грн;
— значення показника D становить понад 0,05;
— значення показника Pпоточ є менше ніж значення показника Pмакс.
8. Для платника ПДВ, від якого у поточному місяці прийнято ПН/РК для реєстрації в ЄРПН, одночасно виконуються такі умови:
— щодо всіх ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, подано пояснення та копії документів відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіну від 12.12.2019 №520 (далі — Порядок №520). Це має бути зроблено протягом 180 днів, що передують даті прийняття ПН/РК для реєстрації в ЄРПН;
— щодо всіх ПН/РК, стосовно яких настав граничний строк розгляду поданих пояснень та копій документів відповідно до Порядку №520, комісія регіонального рівня ухвалила рішення про реєстрацію ПН/РК або комісія центрального рівня ухвалила рішення про задоволення скарги та скасування рішення про відмову в реєстрації ПН/РК;
— у ПН/РК, прийнятих для реєстрації в ЄРПН поточного місяця, зазначено операції згідно з кодами УКТ ЗЕД/ДКПП, що відображені у ПН/РК, щодо яких виконуються умови, наведені вище (тобто якщо вони були заблоковані, то їх своєчасно розблокували);
— у поточному місяці значення показника Pпоточ за операціями згідно з кодом УКТ ЗЕД/ДКПП, що відображений у ПН/РК, щодо яких виконуються умови, наведені вище (щодо своєчасного розблокування), є меншим ніж значення Pмакс за таким кодом УКТ ЗЕД;
— щомісячний обсяг постачання, зазначений платником податку в ПН/РК, прийнятих для реєстрації в ЄРПН за операціями останніх шести послідовних звітних (податкових) періодів, що передують поточному місяцю, перевищує 500 тис. грн.
9. Для платника податку протягом 36 послідовних місяців (звітних (податкових) періодів), що передують поточному місяцю, одночасно дотримано таких умов:
— немає заборгованості зі сплати ЄСВ та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС;
— податкову звітність та звітність щодо нарахованих сум ЄСВ подано без порушення строків;
— ПН/РК подано для реєстрації в ЄРПН без порушення визначених ПКУ строків;
— середньомісячний обсяг постачання, зазначений у ПН/РК, зареєстрованих у ЄРПН, перевищує 500 тис. грн.
При цьому поточного місяця:
— значення показника D становить більше ніж 0,05;
— значення показника Pпоточ є менше ніж значення Pмакс.
Критерії ризиковості операцій
Ризиковим може бути не тільки платник ПДВ, а й операції, що їх здійснює будь-який платник ПДВ (навіть не ризиковий).
Тобто ми наближаємося до фіналу перевірки ПН/РК, що передує ухваленню рішення податківцями, блокувати їх чи ні (див. схему на початку статті). Перший етап — відсіваються ті ПН/РК, які треба зареєструвати автоматично. Ті, що залишилися, перевіряються щодо того, хто їх склав (яка його репутація). Якщо погана, то блокують. Якщо добра або хоча б нейтральна, то цей залишок ПН/РК перевіряють на ризиковість самих операцій, зазначених у ПН/РК.
Щоб операція була визнана ризиковою, вона має відповідати хоча б одному з критеріїв. Ці критерії наведено в додатку 3 до Порядку №1165, а саме:
1. Якщо товару/послуги немає у врахованій Таблиці, то обсяг його постачання, зазначений у ПН/РК, має перевищувати величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., збільшеним у 1,5 раза, та обсягом постачання з 1 січня 2017 р.
2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 ПКУ, стосовно товарів, зазначених у ПН/РК, поданих для реєстрації в ЄРПН, на дату їх складення.
3. Відсутність на дату складення ПН/РК відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального та спирту етилового щодо суб’єкта господарювання, який подав для реєстрації в ЄРПН ПН/РК, у яких зазначено пальне.
4. Складення РК, яким передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТ ЗЕД — зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до ДКПП — перших двох цифр кодів, за умовними кодами такого товару — перших п’яти цифр кодів), за відсутності таких нових товарів (послуг) у врахованій Таблиці даних платника податку.
5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної у РК на зменшення суми податкових зобов’язань, над величиною залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого товару (послуги), з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у ЄРПН ПН/РК, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зменшеного у 1,5 раза та зазначеного отримувачем у зареєстрованих у ЄРПН ПН/РК на постачання такого товару (послуги).
6. Подання для реєстрації в ЄРПН РК на зменшення податкових зобов’язань до ПН, складеної та зареєстрованої на неплатника ПДВ, у строк, що перевищує 90 календарних днів з дня складення такої ПН без порушення граничних строків реєстрації, встановлених ПКУ, крім РК до ПН, у якій відображено операції з постачання електричної енергії (товарна підпозиція 2716 згідно з УКТ ЗЕД), постачання природного газу (товарні підпозиції 2705, 2709 та 2711 11 згідно з УКТ ЗЕД), постачання теплової енергії (умовний код товару 00401).
Якщо операцію все-таки визнали ризиковою, то ПН/РК блокують. І далі треба буде проходити процедуру її розблокування. А ті ПН/РК, які пройшли всі випробування, підлягають реєстрації в ПН/РК.
Читайте також: