Доходи, одержані неприбутковими організаціями, відображають у звіті про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації.
Правила його заповнення ми навели у статті:
«Звіт неприбуткової організації за 2025 рік: інструкція із заповнення та подання» (див. «ДК» №09/2026).
Одним із таких доходів є отримана благодійна допомога. Утім, позаяк вона має цільове призначення, то відображається у складі доходів на момент визнання витрат з її використання.
Але у процесі використання або зберігання частина отриманої допомоги може стати непридатною для використання.
ДПС у листі від 13.03.2026 №289/2/99-00-21-01-01-02 (див. «ДК» №12/2026) розглянула такі питання:
Яким чином відобразити списання благодійної допомоги у звіті про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації?
У яких саме рядках звіту потрібно показати списання непридатної благодійної допомоги?
Відповідь ДПСУ
Формують доходи та видатки, які відображаються у звіті про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, форма якого затверджена наказом Мінфіну від 17.06.2016 №553, за правилами бухобліку, на підставі належним чином складених первинних документів.
Для потреб податкового обліку доходи, одержані неприбутковими організаціями, фіксують у рядках 1.1 — 1.11 частини І звіту, а суми видатків (витрат) — у рядках 2.1 — 2.6 частини І звіту. Форма звіту передбачає заповнення лише тих показників, які відображають особливості діяльності неприбуткової організації залежно від закону, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації.
Зокрема, такі доходи, як надходження у вигляді безповоротної фінансової допомоги, добровільних пожертвувань, милосердя тощо, у тому числі благодійної та гуманітарної допомоги, показують відповідно у рядках 1.6, 1.6.1, 1.6.2 ГД, 1.6.3 частини І звіту. Зокрема, надходження у вигляді благодійної допомоги, відображають у рядку 1.6.1 частини І звіту.
Видатки (витрати) неприбуткової організації у вигляді безповоротної фінансової допомоги, добровільних пожертвувань, милосердя тощо, у тому числі благодійну допомогу та гуманітарну допомогу, фіксують відповідно у рядках 2.4, 2.4.1, 2.4.2 ГД, 2.4.3 частини І звіту. Зокрема, видатки (витрати) неприбуткової організації у вигляді благодійної допомоги наводять у рядку 2.4.1 частини І звіту.
Форма звіту не передбачає окремого рядку щодо відображення неприбутковою організацією списання за правилами бухобліку отриманої благодійної допомоги, частина якої у процесі зберігання допомоги стала непридатною для використання.
Водночас рекомендуємо відображати таке списання отриманої благодійної допомоги, частина якої у процесі зберігання допомоги стала непридатною для використання, у рядку 2.6 «інші видатки (витрати)» частини І звіту за умови, якщо не відбулося порушення вимог законодавства України про благодійну діяльність.
Частина ІІ звіту передбачена для розрахунку податкового зобов’язання з податку на прибуток підприємств та заповнюється лише неприбутковими організаціями, які не дотрималися вимог, визначених п. 133.4 ПКУ.
У разі списання отриманої благодійної допомоги, частина якої у процесі зберігання допомоги стала непридатною для використання у зв’язку з порушенням вимог законодавства України про благодійну діяльність, таке списання треба відображати у рядку 3.2 «вартість активів (коштів або майна), вартість товарів (робіт, послуг), які використані на цілі інші, ніж фінансування видатків на утримання неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених установчими документами, та/або для здійснення неприбуткової (добродійної) діяльності, передбаченої законом для релігійних організацій» частини ІІ звіту.
За потреби платник податків може подати разом із такою податковою декларацією доповнення, які складені в довільній формі, що вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подають із поясненням мотивів його подання. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.
Коментар редакції
Як бачимо, податківці у своїй відповіді не аналізують, чи порушує сам факт того, що благодійна допомога, надана у вигляді товарів, стала непридатною для використання, правил благодійництва.
Вони залишають це на розсуд самої неприбуткової організації, мовляв, якщо порушень правил благодійництва немає, то показуйте списану допомогу у розділі І звіту, а якщо є, — то у розділі ІІ.
Утім, податківців можна зрозуміти — питання це непросте, а ще й немає окремих правил бухобліку для неприбутківців чи прямих норм в ПКУ, які б урегульовували це питання.
На нашу думку, втрата неприбуткового статусу організації в такому разі не загрожує — псування запасів трапляється у всіх і в цьому випадку не йдеться про умисне порушення правил благодійництва.
А діяти слід таким чином:
1. Провести інвентаризацію запасів, щоб установити кількість зіпсованої благодійної допомоги. Це роблять у порядку, встановленому Положенням №879. Докладніше про інвентаризацію запасів читайте в статті «Інвентаризація запасів — 2025» (див. «ДК» №38/2025).
2. На підставі результатів інвентаризації складають акт списання запасів. Його бланк ви можете знайти за посиланням.
3. Зіпсована благодійна допомога утилізується — як правило, сторонньою організаціє, на підставі відповідного договору. Про передачу допомоги на утилізацію складають відповідний первинний документ, наприклад акт приймання-передачі.
4. На підставі зазначених документів бухгалтерія робить проведення:
- Д-т 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» — К-т 28 «Товари»;
- Д-т 48 — К-т 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів». Усе це на однакові суми, тобто дохід відповідатиме сумі витрат від списання.
5. При цьому може постати питання щодо пошуку особи, винної у тому, що благодійна допомога стала непридатною і не була використана за призначенням. Адже, якщо благодійна допомога була знищена внаслідок бойових дій, — це одне, а якщо через недбалість завідувача складу або іншої матеріально відповідальної особи, — це інше. В останньому випадку вартість зіпсованої допомоги відображають за дебетом забалансового субрахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей». Зменшення суми невідшкодованих нестач і втрат від псування цінностей на субрахунку 072 фіксують після вирішення питання про винуватців з одночасними записами за дебетом субрахунку 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» і кредитом субрахунку 716 «Відшкодування раніше списаних активів» в сумі, що належить до відшкодування винуватцями.