Оподаткуванню доходів нерезидентів присвячено рядки 23 — 25 та додаток ПН.
Відповідно до абз. 1 пп. 141.4.2 ПКУ резидент, у тому числі фізособа-підприємець, фізособа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб’єкт господарювання (юрособа чи фізособа-підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок із таких доходів, зазначених у пп. 141.4.1 ПКУ, за ставкою в розмірі 15% (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.3 — 141.4.5 та 141.4.11 ПКУ) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.
Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їхні постійні представництва на території України.
Тобто нормою пп. 141.4.2 ПКУ визначено обов’язок платника податку утримувати і сплачувати податок з доходу нерезидента із джерелом його походження з України під час його виплати.
Згідно з абзацом третім пп. 141.4.2 ПКУ, зокрема, якщо податок на доходи нерезидента не було утримано з відповідного доходу під час виплати (у тому числі під час виплат доходів, прирівняних за ПКУ до дивідендів), такий податок підлягає нарахуванню та сплаті виходячи з такого розрахунку:
Пс = СД х 100/(100 - СП) - СД, де:
Пс — сума податку до сплати;
СД — сума виплаченого доходу;
СП — ставка податку, встановлена пп. 141.4.2 ПКУ.
Суму податків із доходів нерезидентів, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період, платники відображають у додатку (додатках) ПН та відповідно у рядку 23 ПН декларації.
Додаток ПН заповнюють окремо щодо кожного нерезидента, якому виплачуються доходи. У ньому (просто у заголовній частині) зазначають докладну інформацію про такого нерезидента:
— повне найменування нерезидента, місцезнаходження нерезидента, що зазначені у контракті/договорі;
— назва країни резиденції нерезидента, код країни резиденції — відповідно до Переліку кодів країн світу для статистичних цілей, затвердженого наказом Державної служби статистики України від 08.01.2020 №32, або назва вільної економічної зони;
— відмітка про наявність офшорного статусу або що нерезидент не має статусу юрособи;
— код нерезидента в його країні;
— дані про кінцевих бенефіціарів юрособи-нерезидента — без цього тепер також не обійтися.
Таблиць у додатку ПН усього дві. І більшу частина доходів, що їх міг отримати нерезидент, зазначено у таблиці 1. Таблиця 2 призначена лише для розшифрування оподаткування операцій із безпроцентними (дисконтними) облігаціями чи казначейськими зобов’язаннями (і є, по суті, додатком до рядка 18 таблиці 1).
Загалом у таблиці 1 розраховують суми податків, які треба було сплатити з певних доходів за ПКУ та за міжнародними договорами (у разі їх застосування). І визначають суму податку, яку не було сплачено під час виплати таких доходів.
Наприклад, якщо під час виплати доходу нерезиденту податок взагалі не був утриманий та не сплачений до бюджету, суму податку до сплати розраховують за зазначеною вище формулою та наводять у графі 7.
Значення графи 8 підсумкового рядка 34 таблиці 1 переносять до рядка 23 ПН декларації.