Фінансовий результат до оподаткування зменшується на всю суму від’ємного значення об’єкта оподаткування платника (крім великих платників податків) минулих податкових (звітних) років (п. 140.4.4 ПКУ).
Великі платники податків мають право зменшувати фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду (прибуток, збиток або нульове значення) не більше ніж на 50% непогашеної суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.
Сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, не погашена додатним значенням об’єкта оподаткування податкового (звітного) року, зменшує фінансовий результат до оподаткування (прибуток, збиток або нульове значення) майбутніх податкових (звітних) періодів у розмірі не більше ніж 50% такої непогашеної суми до її повного погашення.
Якщо непогашена сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років становить не більше ніж 10% додатного значення об’єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, така сума від’ємного значення зменшує фінансовий результат до оподаткування цього податкового (звітного) періоду в повному обсязі.
Сума податку на прибуток, яку платник податку не сплатив до бюджету у зв’язку з таким зменшенням фінансового результату до оподаткування, є пільгою (код пільг згідно з Довідником інших податкових пільг — 11020301, 11020398 (для великих платників), та відображається у додатку ПП.
Сума пільги, розраховується таким чином:
— для звичайних платників податку — це вся сума від’ємного значення попереднього звітного року, а для великого платника — частина суми від’ємного значення попереднього звітного року (не більше ніж 50% непогашеної суми), визначені у межах суми прибутку звітного періоду, х розмір базової ставки податку : 100.
Суму такої пільги платник податку відображає у додатку ПП, якщо показник у рядку 04 «Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03РІ)» декларації за відповідний звітний період має додатне значення без урахування суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років.
Сумою прибутку податкового (звітного) періоду, в межах якого визначається сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років для розрахунку суми пільги з податку на прибуток, є показник у рядку 04 декларації зі знаком «+» чи «-» без урахування суми від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, відображеної у рядку 3.2.4 додатка РІ до декларації за такий період.
Якщо об’єкт оподаткування з податку на прибуток у звітному періоді має від’ємне значення або дорівнює нулю без урахування від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, то втрати до бюджету не виникають і сума пільги не визначається.
Чим ще зручний додаток РІ: у ньому ліворуч наводяться ті різниці, які збільшують фінрезультат до оподаткування, а праворуч — ті, що зменшують. Наприкінці додатка показники лівої і правої сторони підсумовуються. Після чого визначається загальний результат: різниця між збільшенням та зменшенням.
Якщо сума зменшувальних різниць була більша, то загальний результат є від’ємним. І саме зі знаком мінус він переноситься до рядка 03 декларації, як ми вже зазначили вище.