В коментованій ІПК від 16.01.2025 №193/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК (див. «ДК» №5/2025) податківців в запитали, який пункт Закону №4015 застосовувати до доходу працівників, які добровільно служать у територіальній обороні, у частині ставки військового збору (далі — ВЗ) та чи можна розглядати таких працівників у статусі «військовослужбовців», до доходів яких застосовується ставка військового збору 1,5%?
Ситуацію з мобілізованими працівниками, яким за місцем праці добровільно роблять виплати, ми вже розглянули в «ДК» №2/2025. Про них податківці сказали таке.
Ставка військового збору в розмірі 1,5% застосовується тільки до доходу мобілізованих, одержаного у вигляді:
— грошового забезпечення;
— грошових винагород;
— інших виплат, які здійснюються їм, як мобілізованим, відповідно до законодавства України.
Інші доходи зазначеної категорії громадян оподатковуватимуться за загальними правилами за ставкою 5%.
Отже, і з виплат за місцем праці, що їх роботодавець виплачує добровільно, а не за законом, ВЗ теж утримується за ставкою 5% починаючи з грудня 2024 року.
Але за учасниками ТРО середній заробіток за місцем роботи зберігається згідно зі ст. 119 КЗпП. То за якою ставкою ВЗ оподатковувати цей дохід?
Що каже ПКУ
Про розмір ставки ВЗ 1,5% і до яких доходів вона застосовується, ми вже нагадали. А от хто має право на цю ставку?
Ця ставка передбачена для військовослужбовців та працівників Збройних Сил України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Головного управління розвідки Міністерства оборони України, Національної гвардії України, Державної прикордонної служби України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, Державної спеціальної служби транспорту України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань (пп. 4 п. 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).
Відповідно до частини дев’ятої статті 1 Закону про військовий обов’язок і військову службу військовослужбовці — це особи, які проходять військову службу.
Водночас порядок утворення та діяльності добровольчих формувань територіальних громад, набуття та припинення членства в добровольчих формуваннях визначено Положенням про добровольчі формування територіальних громад, затвердженим постановою КМУ від 29.12.2021 №1449.
Членство у добровольчому формуванні не звільняє від обов’язку проходження строкової військової служби, військової служби за призовом під час мобілізації, на особливий період, військової служби за призовом осіб офіцерського складу, військової служби за призовом осіб із числа резервістів в особливий період (п. 6 та п. 7 Положення №1449).
Під час мобілізації добровольці територіальної оборони, які за станом здоров’я придатні до військової служби у воєнний час та мають військово-облікову спеціальність, за потреби призиваються для комплектування військових частин Сил територіальної оборони Збройних Сил та інших складових сил оборони за територіальним принципом.
Що каже ДПСУ
У коментованій ІПК очевидно, що податківці схиляються до того, що права на ставку ВЗ 1,5% учасники добровольчих формувань ТРО не мають. Тому що вони не проходять військову службу і не є військовослужбовцями.
Проте, на жаль, прямо податківці цього не сказали. Вони заявили, що:
— визначення статусу фізособи (працівника) є визначальним для з’ясування порядку оподаткування доходів, отриманих такою особою,
— тому щодо питання віднесення працівника, який є членом добровольчого формування ТРО, до військовослужбовця доцільно звернутися до Міністерства оборони.
І поки Міноборони мовчить, на офіційному сайті сил тероборони ЗСУ вже є відповідь: добровольці ТРО статусу військовослужбовців не мають. Вони є цивільними особами в складі воєнізованих підрозділів.
Тож середній заробіток, який виплачується тероборонцю, на нашу думку, має оподатковуватися ВЗ за ставкою 5%.