Позаяк ваше ТОВ є платником податку на прибуток, який не застосовує податкові різниці, об’єкт оподаткування повністю визначається за даними бухобліку. Податкові наслідки в цьому разі виникають саме через правила бухобліку, а не через спеціальні норми Податкового кодексу.
Поворотна фінансова допомога (ПФД) — це сума коштів, що надійшла у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів та є обов’язковою до повернення (пп. 14.1.257 ПКУ). З погляду цивільного законодавства, така операція є договором безпроцентної позики (ст. 1046 ЦКУ).
У бухобліку довгострокові зобов’язання (ті, що будуть погашені у період, який перевищує 12 місяців з дати балансу) мають відображатися за їхньою теперішньою (дисконтованою) вартістю (п. 9 НП(С)БО 11). Різниця між номінальною сумою зобов’язання та його дисконтованою вартістю визнається доходом у періоді отримання допомоги. Цей дохід збільшить фінансовий результат до оподаткування і, отже, суму податку на прибуток. Таким чином, ключова особливість довгострокової поворотної фіндопомоги — необхідність дисконтування, де дисконт збільшить дохід, а в наступних періодах належатиме до складу витрат.
Важливо, що заборгованість за ПФД класифікується як:
— поточна (короткострокова), якщо строк її погашення не перевищує 12 місяців з дати балансу. Така заборгованість не дисконтується;
— довгострокова, якщо строк її погашення перевищує 12 місяців з дати балансу. Така заборгованість підлягає дисконтуванню.
Висновок для вашої ситуації: щоб гарантовано уникнути необхідності дисконтувати отриману допомогу та визнавати дохід, договір ПФД із засновником слід укладати на строк, що не перевищує 12 місяців. Це дозволить класифікувати зобов’язання як поточне, яке не підлягає дисконтуванню. Якщо потреба в коштах залишиться, після закінчення терміну дії першого договору та повернення допомоги можна буде укласти новий договір. Водночас максимальний строк, на який можна укласти договір поворотної фіндопомоги, законодавством не обмежується: його можна укласти і на 50, і на 100 років. Але ж у такому разі, повторимося, виникатиме потреба в дисконтуванні.