Що вважається МШП
Малоцінні та швидкозношувані предмети (далі — МШП) — це матеріальні активи, що використовуються протягом не більше ніж одного року або нормального операційного циклу, якщо він більший за один рік (п. 6 П(С)БО 9). Саме вони належать до запасів та оборотних активів.
Тож «малоцінка» зі строком використання менше ніж 12 місяців має відображатися у складі оборотних активів. Причому, хоча вони і називаються малоцінними, насправді вартість таких активів для їх обліку не має значення!
Це для необоротних (тобто тих, які використовуються понад 12 місяців) матеріальних активів їхня первісна вартість має велике значення. Бо є вибір, як їх класифікувати: як основні засоби чи як малоцінні необоротні активи. У випадку з МШП такого вибору, по суті, немає.
Інша річ, що часто відрізнити МШП від інших запасів буває досить складно. Наприклад, із матеріалами та сировиною таких труднощів не виникає, адже вони використовуються одразу. А якщо йдеться, наприклад, про канцелярські товари? Тут уже запланований строк використання має визначити керівник. А бухгалтер веде облік таких активів відповідно до цього рішення.
Тож в обліковій політиці підприємства слід прописати, які саме види запасів підприємство визнає МШП та яким критерієм керується щодо строку їх використання.
На підставі визначених критеріїв підприємство оприбутковує запаси як МШП у бухобліку.
Бланк Наказу про облікову політику підприємства (зразок) дивіться на нашому сайті за посиланням.
Бланк Наказу про облікову політику виробничого підприємства (зразок) дивіться на нашому сайті за посиланням.
Ця форма не є типовою, не затверджена жодним нормативним документом. Кожне підприємство розробляє її для себе самостійно. Ви можете скористатися зразком з нашого сайту, адаптувавши його для власного підприємства.
Ще більше бланків звітності, договорів, типових форм, заяв і первинних документів (усього понад 900 бланків та типових форм) ви знайдете на нашому сайті у розділі бланків.
Облік МШП
За Інструкцією №291 МШП слід відображати в обліку на рахунку 22.
За дебетом рахунку 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» за первісною вартістю відображають придбані (отримані) або виготовлені малоцінні та швидкозношувані предмети, за кредитом — за обліковою вартістю відпуск малоцінних та швидкозношуваних предметів в експлуатацію зі списанням на рахунки обліку витрат, а також списання нестач і втрат від псування таких предметів.
Аналітичний облік МШП ведуть за видами предметів щодо однорідних груп, установлених виходячи з потреб підприємства. При цьому чіткого переліку, що саме треба визнавати МШП, немає. За традицією до МШП належать інструменти, господарський інвентар, спеціальне оснащення, спецодяг тощо.
Витрати на придбання/створення (в сумі первісної вартості) визнають одразу під час введення МШП в експлуатацію. Але у разі повернення з експлуатації на склад МШП, придатні для подальшого використання, оприбутковують за дебетом рахунку 22 та кредитом рахунку 71 «Iнший операційний дохід».
Як визначити первісну вартість МШП?
Первісною вартістю запасів (у нашому випадку — МШП), що придбані за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат (п. 9 П(С)БО 9):
1) суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), за мінусом непрямих податків;
2) суми ввізного мита;
3) суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству;
4) транспортно-заготівельні витрати (затрати на заготівлю запасів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів);
5) інші витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою метою.
Первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнається собівартість їх виробництва. Своєю чергою, собівартість виробництва визначається відповідно до П(С)БО 16 «Витрати».
Але бувають випадки, коли підприємство отримує запаси безоплатно.
Первісною вартістю запасів, внесених до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість.
Первісною вартістю запасів, одержаних підприємством безоплатно, визнається їх справедлива (тобто ринкова) вартість.
Первісна вартість одиниці запасів, придбаних унаслідок обміну на подібні запаси, дорівнює балансовій вартості переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістю отриманих запасів є їх справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів включається до складу витрат звітного періоду.
Первісна вартість запасів, придбаних в обмін (або частковий обмін) на неподібні запаси, дорівнює справедливій вартості переданих запасів, збільшеній (зменшеній) на суму коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) у процесі обміну.
Відображення у бухобліку оприбуткування і введення в експлуатацію МШП показано в таблиці.
Таблиця
Бухгалтерський облік оприбуткування і введення в експлуатацію МШП
| № з/п | Зміст операції | Д-т | К-т | Сума, грн |
| 1. | Придбано МШП у постачальника | 22 | 631 | 10 000,00 |
| 2. | Створено МШП власними силами | 22 23 |
23 66, 65, 13, 631, 20 |
8 000,00 |
| 3. | Отримано МШП як внесок до статутного капіталу (за оцінкою засновників) | 22 | 46 | 10 000,00 |
| 4. | Отримано МШП безоплатно (за справедливою вартістю) | 22 | 718 | 20 000,00 |
| 5. | Введено МШП в експлуатацію | 23, 91 — 94 | 22 | 48 000,00 |
Документальне оформлення операцій з МШП
Типові форми з обліку МШП раніше було затверджено наказом Мінстату від 22.05.96 №145. Цим наказом установили вісім форм обліку МШП:
— №МШ-1 «Відомість на поповнення (вилучення) постійного запасу інструментів (пристроїв)»;
— №МШ-2 «Картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів»;
— №МШ-3 «Замовлення на ремонт або заточування інструментів (пристроїв)»;
— №МШ-4 «Акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів»;
— №МШ-5 «Акт на списання інструментів (пристроїв) та обмін їх на придатні»;
— №МШ-6 «Особова картка №____ обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв»;
— №МШ-7 «Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв»;
— №МШ-8 «Акт на списання малоцінних та швидкозношуваних предметів».
Проте цей наказ втратив чинність з 22.10.2021 на підставі Наказу Держстату №266, і нових типових форм затверджено не було. Тому наразі підприємство має вибір: або застосовувати ці старі форми, або створити власні нові, які повинні мати обов’язкові реквізити первинного документа за ст. 9 Закону №996.
Позаяк окремого затвердженого первинного документа щодо відображення в обліку придбання МШП і раніше не було встановлено, то можна скористатися прибутковим ордером (ф. №М-4). А видачу МШП зі складу в експлуатацію — оформити за допомогою накладної-вимоги на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (ф. №М-11). Або застосувати інший первинний документ, що має всі обов’язкові реквізити за ст. 9 Закону про бухоблік.
Облік МШП за місцем експлуатації
Оперативний кількісний облік МШП ведуть за місцями експлуатації та відповідальними особами протягом строку їх фактичного використання (п. 23 П(С)БО 9).
Тому на складах треба вести кількісний облік МШП за їх номенклатурними номерами, аналогічний до обліку матеріалів на складі.
У бухгалтерії підприємства складають групувальні відомості надходження МШП. Відпускають МШП в експлуатацію на підставі вимог цехів чи відповідальних осіб. Відпуск МШП робітникам у тривале користування оформляють виписуванням вимоги у двох примірниках.
Облік МШП за місцями зберігання та перебування можуть вести особи, відповідальні за їх наявність, як правило, за такими групами:
— інструменти і пристрої загального призначення;
— господарський інвентар;
— спеціальний одяг, спеціальне взуття;
— інші МШП.
Для правильної організації обліку МШП потрібно:
— забезпечити умови для нормального їх зберігання на складах та функціонування в експлуатації;
— розміщувати МШП у місцях їх зберігання й експлуатації таким чином, щоб мати можливість швидко їх приймати, відпускати і перевіряти наявність;
— установити коло осіб, на яких покладається відповідальність за приймання, зберігання і відпуск МШП, за правильне і своєчасне оформлення цих операцій;
— укладати з відповідальними особами письмові договори про матеріальну відповідальність.
Iнструменти і пристрої загального призначення відпускають зі складу в підрозділи за встановленими лімітами (нормами) відпуску інструментів. При цьому можливі два варіанти організації обліку інструментів і пристроїв в експлуатації. А саме:
— операції з одержання інструментів і пристроїв зі складу, повернення на склад МШП, що стали непридатними, та зношених інструментів, що оформляють первинними документами;
— операції з передачі інструменту і пристроїв, що спричиняють зміни запасів МШП у відповідальних підрозділах (метод постійного запасу МШП).
І ще. Національні стандарти бухгалтерського обліку цього прямо не вимагають, але часто підприємства ведуть позабалансовий облік МШП на рахунку 07 «Списані активи» (створюючи для цього субрахунок 073).
Чи вести такий позабалансовий облік, кожне підприємство вирішує самостійно. Але не забувайте про ведення оперативного кількісного обліку зазначених вище груп МШП: кому вони видані та чи повернуті.
Відсутність оперативного кількісного обліку податківці можуть розцінити як фактичну відсутність таких активів, строк корисного використання яких не минув, і негосподарське використання (безоплатну роздачу таких активів працівникам у власність). А це, відповідно, призведе до податкових наслідків:
— оподаткування ПДФО та ВЗ виданих працівникам МШП;
— застосування умовного продажу та нарахування ПДВ за п. 198.5 ПКУ.
Податковий облік
Податок на прибуток. Щодо операцій із МШП розділом III ПКУ окремих податкових різниць не встановлено. Отже, про них у податковому обліку можна не згадувати — вони вже взяли участь у визначенні фінрезультату під час визнання витрат при введенні в експлуатацію, і цей ефект (витрати) вплине і на об’єкт оподаткування податком на прибуток.
ПДВ. У разі придбання МШП та за наявності зареєстрованої ПН у ЄРПН платник ПДВ має право на податковий кредит (п. 198.1 ПКУ).
Якщо МШП буде використано у негосподарській або в неоподатковуваній діяльності, то доведеться нарахувати ПДВ за п. 198.5 ПКУ. Зверніть увагу, як у такому разі визначатиметься база нарахування ПДВ (п. 189.1 ПКУ). Позаяк МШП належать до оборотних активів, то базою буде вартість придбання. Також слід буде скласти зведену податкову накладну та зареєструвати її у ЄРПН.
ПДФО та ВЗ. Хоча МШП і надаються роботодавцем працівникам безоплатно, у них не виникає оподаткованого доходу, бо вони не стають власниками таких МШП і одержують їх у використання з метою виконання трудових обов’язків.