Підтвердження права на податковий кредит та строки давності
Підставою для нарахування сум податку, що належать до ПК, є податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) (пп. 201.10 ПКУ). Позаяк ПН була зареєстрована на виконання судового рішення, право на ПК для покупця відновлюється.
Головне питання в цій ситуації — чи не минув термін для включення ПДВ до ПК.
Загальне правило та переривання строку
За загальним правилом, право на ПК зберігається за платником податку протягом 365 календарних днів з дати складання ПН. Проте у вашій ситуації, коли реєстрація ПН була зупинена, перебіг цього 365-денного строку переривається на період зупинення реєстрації (абзац 7 п. 198.6 ПКУ).
Період зупинення реєстрації
Податківці, відповідаючи на запитання в «ЗІР» (категорія консультації 101.13), роз’яснюють, що у разі судового оскарження рішення про відмову в реєстрації ПН період зупинення реєстрації (на який продовжується 365-денний строк) охоплює проміжок часу:
— з дати оформлення квитанції про зупинення реєстрації ПН;
— до дати набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію ПН.
Таким чином, завдяки тому, що строк для відображення ПК був подовжений на весь період блокування, ви, найімовірніше, зберегли право на ПК. І повинні відновити відлік 365 днів з дати набрання чинності рішенням суду.
Як відобразити податковий кредит?
Визначивши, що право на ПК збережено, треба з’ясувати, в якому звітному періоді його відобразити.
Варіанти відображення ПК:
| Характер реєстрації | Коли виникло право на ПК | Варіанти відображення ПК |
| Своєчасна реєстрація (датою складання ПН) | У періоді складання ПН | 1. У найближчій поточній декларації після розблокування. 2. У будь-якому наступному звітному періоді, доки не закінчився 365-денний строк (з урахуванням його продовження на період блокування). 3. Через уточнюючий розрахунок (УР) до декларації того періоду, в якому вона була складена (тобто до періоду, коли право на ПК виникло первісно). |
| Несвоєчасна реєстрація | У періоді реєстрації ПН (тобто у періоді розблокування) | 1. У декларації того звітного періоду, в якому ПН була зареєстрована в ЄРПН (тобто у періоді розблокування/реєстрації). 2. У наступних періодах, доки не закінчився 365-денний строк (з урахуванням його продовження на період блокування). 3. Через УР до декларації того періоду, в якому ПН була зареєстрована. |
Виправлення обліку (ПДВ, списаний на витрати)
Позаяк ви помилково списали суму ПДВ на витрати, не дочекавшись остаточного вирішення долі ПН, треба виправити цю помилку і зняти зайві витрати як у бухгалтерському, так і в податково-прибутковому обліку.
Бухгалтерський облік
Якщо списання ПДВ на витрати (Д-т 949 К-т 644) було здійснено в минулі звітні роки (наприклад, у 2024 році), то виправлення роблять через коригування сальдо рахунку 44 на початок звітного року.
Необхідні проведення:
1. Виправлення тогорічної помилки (зняття зайвих витрат): Д-т 644 — К-т 44 — на суму помилково списаного ПДВ.
2. Включення суми ПДВ до податкового кредиту (у місяці розблокування): Д-т 641 — К-т 644 — на суму ПК.
Якщо ПДВ списали на витрати в поточному році, то виправлення простіше — через сторнування запису: Д-т 949 К-т 644.
Виправлення помилок минулих років також потребує повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності (п. 5 НП(С)БО 6).
Податковий облік (податок на прибуток)
Зняття зайвих витрат у бухобліку впливає на фінрезультат до оподаткування, тож виникає потреба виправити декларацію з податку на прибуток за той період, коли ці витрати були відображені.
Треба подати уточнюючу декларацію (УД) до декларації за відповідний період (наприклад, за півріччя 2024 року, три квартали 2024 року та/або за 2024 рік — залежно від вашого статусу малодохідника/високодохідника та періоду списання). Разом з УД подають виправлену фінансову звітність за помилковий період.