Скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи, якщо загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи зі всіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 мільйони євро на кінець звітного періоду (пп. 39-2.4.2.1 ПКУ).
Важливо! Обмеження 2 млн євро застосовується до сукупного доходу, а не до скоригованого.
Тому потрібно перевірити суму загального сукупного доходу, і може бути так, що поріг 2 млн євро перевищено.
Варіант 1. Дохід перевищено. Прибуток КІК розподілено до подання звіту про КІК. У разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) до моменту подання звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, до такого фактично отриманого (розподіленого) доходу застосовують ставку податку відповідно до пп. 167.5.4 ПКУ — 9% (пп. 170.13.2 ПКУ).
Порядок заповнення КІК читайте у консультації: «Контролююча особа звільнена від розрахунку скоригованого прибутку: як заповнювати Звіт про КІК?».
У наведеному випадку, на нашу думку, можна орієнтуватися на загальні норми оподаткування та відображення дивідендів у декларації про майновий стан та доходи. Тобто ставка для дивідендів фізособи — 9%, а дохід визнають за касовим методом.
У декларації про майновий стан треба зазначити фактично отримані дивіденди. Відповідно до пп. 12 п. 2 р. ІІІ Інструкції №859, заповнюють графи рядка 10.10 так:
— у графі 3 — сума іноземних доходів, перерахована у гривні, з урахуванням норм пп. 164.4. ПКУ;
— у графі 6 — сума ПДФО за ставкою 9%;
— у графі 7 — сума ВЗ, 5%, що її платник має самостійно сплатити до бюджету.
Також треба буде подати підтвердні документи щодо розподілу й отримання іноземних доходів.
Важливо! Перед звітуванням перевіряємо, чи є міжнародні угоди щодо уникнення подвійного оподаткування між Україною та країною, де зареєстрована КІК.
Якщо міжнародна угода є, то для отримання права на зарахування податків та зборів, сплачених за межами України, платник зобов’язаний отримати від державного органу країни, де отримується такий дохід (прибуток), уповноваженого справляти такий податок, довідку про суму сплаченого податку та збору, а також про базу та/або об’єкт оподаткування. Зазначена довідка підлягає легалізації у відповідній країні, відповідній закордонній дипломатичній установі України, якщо інше не передбачено чинними міжнародними договорами України.
Зарахувати можна ПДФО. А ВЗ не зараховується, і його доведеться сплачувати в Україні.
Варіант 2. При звільненні від оподаткування прибутку КІК відповідно до вимог, визначених пп. 39-2.4 ПКУ, контролююча особа звільняється від обов’язку розраховувати скоригований прибуток КІК, але додаток КІК до декларації підлягає заповненню із зазначенням інформації про нерезидента та фінансових показників у рядках 01 — 06, в яких проставляють нуль.
Щодо дивідендів декларацію заповнюють у загальному порядку, як наведено у варіанті 1.