ТЦК є структурою ЗСУ, тому для передачі пального ТЦК, яке призначене для заправляння транспорту, застосовується нульова ставка ПДВ за пп. «г» пп. 195.1.2 ПКУ.
Нагадаємо, що ставка ПДВ 0% застосовується у разі одночасного виконання двох умов:
1) постачання товарів здійснюється певним категоріям оборонних структур, визначених Постановою №178. ТЦК входять до таких структур.
2) пальне (товар для заправки) і будь-які інші постачені товари безпосередньо використовуються для заправляння (дозаправляння) або забезпечення транспорту ЗСУ й інших оборонних структур. У листі ДПСУ від 09.05.2023 №1165/ІПК/99-00-21-03-02-05 податківці навели перелік товарів для забезпечення оборонного транспорту, які, на їхню думку, підпадають під нульову ставку ПДВ.
На таке постачання пального складають ПН за нульовою ставкою на митній території України і за нульовою вартістю, бо пальне передається безоплатно.
На нашу думку, тут може виникнути запитання щодо нарахування ПДВ на мінімальну базу оподаткування, визначену абзацом другим пп. 188.1 ПКУ. Якщо дизпаливо куповане, то мінімальною базою буде ціна його придбання. Але через те що ставка ПДВ нульова, суму ПДВ не нараховуватимуть, проте податкову накладну на мінімальну базу треба буде скласти і зареєструвати. Принаймні так вимагають формальні норми ПКУ, і винятків для цієї ситуації немає. Для впевненості в тому, чи треба це робити, радимо звернутися до податківців по ІПК.
Якщо друга ПН на мінімальну базу буде складена (і її теж треба зареєструвати в ЄРПН, як і всі ПН), то таку операцію потрібно буде відобразити у рядку 3 декларації з ПДВ, адже база оподаткування буде ненульова.
Позаяк таке постачання за нульовою ставкою є оподатковуваною операцією, то право на податковий кредит зберігається і ПЗ з ПДВ за пп. 198.5 ПКУ не нараховується.
Водночас у період воєнного стану діє правило пп. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, за яким безоплатна передача будь-яких товарів ЗСУ, а також решті оборонних структур, зазначених в абзаці четвертому п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, не вважається постачанням. А за таких обставин зобов’язання з ПДВ взагалі не виникають і ПН не складається (лист ДПСУ від 24.05.2023 №1270/ІПК/99-00-21-03-02-06). ПЗ згідно з пп. 198.5 ПКУ теж нараховувати не треба, це прямо написано у пп. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Такі операції не відображають у рядку 5 декларації з ПДВ, бо вони реалізацією не вважаються.
Але у пп. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ є застереження, що він не застосовується у випадках, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ. Тому радимо обрати схему, за якою передання пального ТЦК для заправляння транспорту оподатковують за нульовою ставкою ПДВ зі складанням і реєстрацією податкових накладних.
Якщо пальне призначене для іншої мети, крім транспорту (приміром, для роботи генераторів або для опалення), то єдиним правильним варіантом буде зазначений у п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, і тоді ПН не складають, тому що це буде необ’єктна операція.