Бухгалтерський облік
Якщо підприємство планує реалізувати ОЗ, то насамперед слід оформити наказ (розпорядження) керівника про продаж.
Після цього об’єкти ОЗ, призначені для продажу переводять на окремий субрахунок 286 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність», але за умови що вони відповідають критеріям, визначеним у п. 1 розд. II НП(С)БО 27, а саме:
— економічні вигоди очікується отримати від їх продажу, а не від використання за призначенням;
— вони готові до продажу в їх теперішньому стані;
— їх продаж, як очікується, буде завершено протягом року з дати визнання їх такими, що утримуються для продажу;
— умови їх продажу відповідають звичайним умовам продажу для подібних активів;
— здійснення їх продажу має високу ймовірність, зокрема якщо керівництво підприємства підготувало відповідний план або уклало твердий контракт про продаж, здійснюється їх активна пропозиція на ринку за ціною, що відповідає справедливій вартості.
Для переведення ОЗ до необоротних активів, призначених для продажу, слід оформити акт довільної форми. Раніше з такою метою використовували акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма №ОЗ-1, затверджена наказом Мінстатистики від 29.12.1995 №352), але ця форма скасована, тож її хіба що можна взяти за основу для розроблення власної. Або скористатися формою акта внутрішнього переміщення ОЗ, затвердженою Наказом Мінфіну від 13.09.2016 №818.
На основі цього акта роблять такі проведення:
— Д-т 131 — К-т 10 — на суму накопиченої амортизації на ОЗ;
— Д-т 286 — К-т 10 — на суму залишкової вартості об’єкта.
Зверніть увагу! Починаючи з місяця, наступного за місяцем вибуття ОЗ, на них перестають нараховувати амортизацію (п. 6 розд. ІІ НП(С)БО 27). Тобто, перш ніж перевести ОЗ на субрахунок 286, потрібно востаннє нарахувати амортизацію за повний місяць, навіть якщо переведення відбулося на початку місяця.
Реалізацію ОЗ, переведених на 286-й рахунок, відображають у бухобліку як звичайний продаж оборотних активів (п. 45 р. 8 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених наказом Мінфіну від 30.09.2003 №561), а саме:
— спочатку визнають дохід проведенням: Д-т 36, 377 — К-т 712. Як правило, це відбувається на дату передачі майна покупцю (дату держреєстрації речових прав — для нерухомості) (п. 8 НП(С)БО 15);
— відтак списують балансову вартість реалізованого активу: Д-т 943 — К-т 286.
Для дооцінки приміщення у цьому випадку підстав немає.
Єдиний податок ІІІ групи
Якщо продається ОЗ, яке було в користуванні ТОВ 18 років, то до доходу (з метою обчислення ЄП) слід включити різницю між ціною продажу (300 тис. грн) та залишковою вартістю (6 тис. грн) (п. 292.2 ПКУ).
Ще є особливості щодо ПДВ, але позаяк ТОВ не є платником цього податку, то на цьому спинятися не будемо.
Висновки
1. Для переведення ОЗ до необоротних активів, призначених для продажу, слід скласти відповідний акт. На підставі акта у бухобліку роблять такі проведення:
— Д-т 131 — К-т 10 — на суму накопиченої амортизації на ОЗ;
— Д-т 286 — К-т 10 — на суму залишкової вартості об’єкта.
2. Дооцінювати приміщення не потрібно.
3. До доходу платника ЄП групи 3 (5%) слід включити різницю між ціною продажу та залишковою вартістю приміщення.