Не оподатковується ПДФО і ВЗ продаж (пп. 172.1 ПКУ) земельної ділянки, розмір якої не перевищує норми безоплатної передачі, визначені ст. 121 ЗКУ залежно від її призначення. А саме: йдеться про землю:
— для ведення фермерського;
— для ведення особистого селянського господарства — не більше ніж 2,0 га;
— для ведення садівництва — не більше ніж 0,12 га;
— для будівництва й обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка) у селах — не більше ніж 0,25 га, в селищах — не більше ніж 0,15 га, у містах — не більше ніж 0,10 га;
— для індивідуального дачного будівництва — не більше ніж 0,10 га;
— для будівництва індивідуальних гаражів — не більше ніж 0,01 га;
— земельної ділянки сільськогосподарського призначення, безпосередньо отриманої платником податку у власність у процесі приватизації земель державних і комунальних сільськогосподарських підприємств або приватизації земельних ділянок, що перебували у користуванні такого платника, або виділеної в натурі (на місцевості) власнику земельної частки (паю), а також таких земельних ділянок, отриманих платником податку у спадщину.
У наведеній у запитанні ситуації йдеться про земельну ділянку з цільовим призначенням: «розміщення та експлуатація об’єктів дорожнього сервісу для ведення господарської діяльності». Тож застосувати пільги, наведені вище, не вдасться.
А тому дохід, отриманий платником податку від продажу зазначеної земельної ділянки, підлягає оподаткуванню в такому порядку (пп. 172.2 ПКУ):
— перший продаж протягом року — за ставкою, визначеною пп. 167.2 ПКУ (5%);
— другий та наступні продажі протягом року — за ставкою, визначеною пп. 167.1 ПКУ (18%), крім випадків, якщо земля отримана у спадщину;
— якщо земля була отримана фізособою у спадщину, то ПДФО утримується за ставкою 5% незалежно від черговості продажів.
Крім ПДФО, утримується ВЗ за ставкою 5%.
Але позаяк оплата за придбану землю здійснюватиметься не відразу, а частинами протягом 10 років, то виникає запитання: коли сплачувати податки?
Якщо фізособа продала земельну ділянку (відбувся перехід права власності), то попри те що оплата здійснюватиметься протягом 10 років, податки слід сплатити відразу. До речі, сплату ПДФО та ВЗ має проконтролювати нотаріус, який посвідчує договір купівлі-продажу земельної ділянки.
А підприємству після придбання землі у власність потрібно буде сплачувати земельний податок — з дня виникнення права власності (п. 287.1 ПКУ).