Ситуація: ТОВ у червні 2025 року виявило завищення ПЗ з плати за землю за 2022 р. Для виправлення помилки ТОВ в обліку відкоригувало сальдо НРП: Д-т 641 К-т 441.
Уточнило:
— декларацію з плати за землю за 2022 рік;
— декларації з податку на прибуток 2022 — 2025 рр. Але фінансову звітність за 2022 — 2025 рр. не уточнено і відповідно до уточненої декларації з податку на прибуток не додано. У підприємства збитки.
Чи подавати виправлену фінансову звітність до декларації з податку на прибуток?
Порядок виправлення помилок у фінзвітності
Загалом, алгоритм виправлення помилки у бухобліку та фінзвітності такий:
1) складаємо бухгалтерську довідку датою виправлення помилки. Докладніше про бухгалтерську довідку ми розповіли в «ДК» №15/2023, коментуючи лист Мінфіну від 21.03.2023 №41010-07-5/7607.
Позаяк помилка минулих періодів і вона призвела до викривлення (завищення) у витратах, то виправляємо її коригуванням сальдо нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) на початок звітного року (п. 4 НП(С)БО 6);
2) чинні стандарти складання фінзвітності не вимагають коригування фінзвітності минулих років.
Для виправлення помилки, яка виникла минулого року, під час складання балансу за 2025 рік робимо це вже зі зміненими даними графи 3 (показники на початок 2025 р.).
Факт відхилень у звітності слід буде розкрити у примітках до фінансової звітності, а також навести інформацію про помилку: її зміст і суму, зазначити статті, які були перераховані внаслідок виправлення помилок та з метою повторного подання порівняльної інформації. Цього має бути достатньо для отримувачів фінзвітності для розуміння, яка саме помилка була, як вона виправлена та як вплинула на показник чистого прибутку в поточному звітному році.
Проте дехто з отримувачів фінзвітності може наполягати на її повторному поданні з правильними показниками. Тобто на внесенні коригувань до раніше поданої фінзвітності. Серед них — ДПС, яка на цьому наполягає.
Виправляємо декларацію з податку на прибуток за загальними правилами. Як виправити помилку в декларації з податку на прибуток, ми розповідали тут і тут.
Що каже ДПС щодо виправленої фінансової звітності?
«ЗІР», категорія 102.20.02: «Чи необхідно подавати до контролюючого органу виправлену фінансову звітність та яким чином, якщо виявлені помилки у фінансовій звітності вплинули/не вплинули на показники Податкової декларації з податку на прибуток підприємств?»:
«Якщо внаслідок виявлених у фінансовій звітності помилок підлягають уточненню показники Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, таке уточнення здійснюється відповідно до положень ПКУ:
— із поданням до уточнюючої Декларації уточненої фінансової звітності за відповідний звітний період;
— у складі звітної Декларації з поданням до додатка ВП фінансової звітності за звітний (податковий) період, що уточнюється, із зазначенням позначки в таблиці 3 «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків — форм фінансової звітності за звітний (податковий) період, що уточнюється» додатка ВП до Декларації.
Якщо показники уточнюючої фінансової звітності не вплинули на показники Декларації, платник податку подає уточнюючу фінансову звітність за відповідний звітний період у такому самому порядку, як і фінансову звітність, що уточнюється, без подання уточнюючої Декларації».
З огляду на зазначене ТОВ, подаючи уточнюючу декларацію з податку на прибуток, одночасно має подати фінансову звітність з виправленими показниками.