Ситуація, коли фізособа-підприємець на ЄП ІІ групи укладає договір на виконання робіт, на які на момент укладення договору відповідного коду виду економічної діяльності (КВЕД) не має, досить ризикована, незважаючи на те що КВЕД було додано до моменту оплати та підписання акта виконаних робіт.
Це правда: податкові органи здебільшого розглядають дату отримання доходу як ключовий момент для визначення податкових зобов’язань.
Проте ПКУ вважає за порушення буквально виконання робіт без наявності відповідного коду в Реєстрі платників ЄП. Тому вже сам факт початку виконання робіт без зареєстрованого КВЕД може бути розцінений як порушення умов перебування на спрощеній системі оподаткування.
Правила роботи на спрощеній системі диктують, щоб фізособа-підприємець здійснювала тільки ті види діяльності, які зазначені в Реєстрі платників єдиного податку.
Що є порушенням? Порушенням є сам факт провадження діяльності, не зазначеної в Реєстрі платників єдиного податку. У вашому випадку договір чітко фіксує дату початку робіт, на яку потрібного КВЕДу ще не було. Якщо ФОП фактично почав виконувати роботи і буде документальне підтвердження, яке не обмежується пунктом договору, то це є прямим доказом того, що діяльність розпочалася до її офіційної реєстрації. Той факт, що оплата і підписання акта виконаних робіт відбулися пізніше, не скасовує самого факту порушення, яке вже відбулося в попередньому періоді.
На жаль, неможливо передбачити, як ДПС трактуватиме цю ситуацію. Зазвичай для підтвердження доходу податківці використовують виписку та акт.
Які ризики для ФОПа ІІ групи?
Провадження діяльності без відповідного коду КВЕД у Реєстрі платників єдиного податку тягне за собою серйозні наслідки, визначені ПКУ:
— застосування підвищеної ставки податку: з доходу, отриманого від такої незареєстрованої діяльності, доведеться сплатити єдиний податок за ставкою 15% (пп. 2 пп. 293.4 ПКУ);
— втрата статусу платника єдиного податку: ФОП зобов’язаний перейти на загальну систему оподаткування з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому провадилися такі види діяльності (пп. 7 пп. 298.2.3 ПКУ).
Таким чином, ризик порушення правил перебування на ЄП не унеможливлюється. Якщо документально буде підтверджено, що роботи почато до внесення КВЕД, то платник може втратити статус платника ЄП. Хоча виконання робіт ФОП підтвердить актом, а він, як і оплата, вже за наявності КВЕД. Та в умовах варіативності щодо цього питання доцільно також отримати ІПК.