Якщо працівник при звільненні не повертає спецодяг, строк використання якого не закінчився, його вартість перетворюється для цього працівника на додаткове благо. Такий дохід, наданий у негрошовій формі, підлягає оподаткуванню ПДФО та ВЗ.
Застосування «натурального» коефіцієнта для ПДФО у 2025 році
При нарахуванні доходу в негрошовій формі база оподаткування ПДФО визначається як вартість цього доходу, помножена на «натуральний» коефіцієнт. Цей коефіцієнт розраховується за формулою, встановленою у пп. 164.5 ПКУ:
К = 100 / (100 - Сп),
де:
К — «натуральний» коефіцієнт;
Сп — ставка податку, встановлена для таких доходів.
Станом на 2025 рік основна ставка ПДФО становить 18%.
Отже, правильний коефіцієнт розраховується так:
К = 100 : (100 - 18) = 100 : 82 = 1,219512.
Отже, у 2025 році для розрахунку ПДФО зі суми додаткового блага (вартості неповерненого спецодягу) треба застосовувати коефіцієнт 1,219512.
Оподаткування військовим збором
На відміну від ПДФО, при нарахуванні військового збору на доходи у негрошовій формі «натуральний» коефіцієнт не застосовується.
Відповідно до пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, об’єктом оподаткування ВЗ є доходи, визначені ст. 163 ПКУ. Для негрошових доходів базою є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, без урахування будь-яких коефіцієнтів.
Тож базою для нарахування ВЗ буде звичайна ціна неповерненого спецодягу (додаткового блага) без будь-яких коригувань.
Приклад (умовний):
— залишкова вартість неповерненого спецодягу: 1 000 грн;
— ставка ПДФО: 18%;
— ставка ВЗ: 5%.
Розрахунок ПДФО:
— база оподаткування: 1 219,51 грн (1 000 грн х 1,219512);
— сума ПДФО: 219,51 грн (1 219,51 грн х 18%).
Розрахунок ВЗ:
— база оподаткування (вважаємо, що звичайна ціна дорівнює залишковій вартості спецодягу): 1 000 грн;
— сума ВЗ: 50,00 грн (1 000 грн х 5%).
Висновки
1. При утриманні ПДФО з вартості неповерненого спецодягу у 2025 році потрібно застосовувати «натуральний» коефіцієнт 1,219512, виходячи з чинної ставки ПДФО 18%.
2. Для військового збору «натуральний» коефіцієнт не застосовується.